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经济生活税收的作用篇一
;摘要：地区收入差距扩大是居民收入差距扩大在地区分布上的重要表现。文章分析指出我国三大税种——个人所得税、消费税、财产税，对地区收入分配的调节效果弱化，并就如何运用税收工具缩小我国地区收入差距等问题提出了具体建议。
关键词：地区收入差距；税收；收入分配
我国作为发展中国家，由于个人能力的差异以及各地区所拥有的资源状况、劳动力结构、竞争和激励机制等的影响，地区间居民收入水平存在着较大差异。2004年全国人均年收入最高的五省（市）的平均水平是人均年收入最低的五省（市）的2.03倍。（资料来源：《中国统计年鉴2005年》。2004年人均年收入最高的5省（市）为：上海（18501.66元）、北京（17116.46元）、浙江（15881.63元）、广东（14953.39元）和天津（12279.73元），平均人均收入水平为15746.57元；人均年收入最低的5省（市）为：江西（7876.70元）、黑龙江（7803.41元）、青海（7785.09元）、宁夏（7748.53元）和贵州（7518.72元），平均人均收入水平为7746.49元）。应当明确的是，适当的地区收入差距是对绝对平均主义的反弹，具有一定的合理性，但过大的地区收入差距不符合社会公平原则，如果长期得不到纠正，尤其是作为收入分配调节手段的税收不能有效地纠正这种现象，就不利于整个社会的和谐和总体经济的可持续发展。
一、我国税收对地区收入分配的调节效果弱化
（一）收入的实现环节——个人所得税
个人所得税是最能体现税收公平思想的税种，但过低比重的个人所得税一定程度上弱化了税收调节公平的力度。当前，我国个人所得税在税收总额中所占比例较低，只有6.75%，远远不及发达国家30%的水平，也低于发展中国家平均8%的水平，收入分配不公平的特征可以从个人所得税相对不重要的地位中清楚地看到。
在全国统一税制条件下，各地区税基的差异使得个人所得税具有地区影响。我国目前个人所得税的起征点为1600元，对于人均收入水平较低的地区而言，大多数居民的月平均收入都在起征点以下，而对于人均收入水平较高的地区而言，相当多的居民月平均收入都可能在起征点以上，个人所得税对收入差距所产生的地区影响就非常明显了。考虑到近年来我国收入分配向个人倾斜，东部的人均收入水平本来就高，个人所得税的纳税人数也多，在累进税率制度下，东部的个人所得税增长速度也会高于中、西部。但是现实情况并非如此，由于我国个人所得税“一刀切”的征收标准未能与不同地区间的收入水平、物价水平的动态变化相联系，导致中西部某些省份的个人所得税税负水平反倒高于东部的税负水平。据统计，2003年贵州的个人所得税负为1.0%，同时期山东、河北等东部省份的个人所得税负水平都较低，分别为0.4%和0.6%[资料来源：《中国税务年鉴》编辑委员会，《中国税务年鉴》（2004年），北京：中国税务出版社，2004年；国家统计局，《中国统计年鉴》（2004年），北京：中国统计出版社，2004年。]这说明我国现行个人所得税还存在一些不合理因素，忽视了不同地区纳税人的实际负担能力的差异。
我国个人所得税以取得收入的个人为纳税单位，没有考虑到不同地区每个纳税主体的经济能力、生活负担和自然状况。例如两个工资收入相同的居民，所缴纳的个人所得税额也必定相同，但两者的实际经济状况就不一定相同，可能存在家庭负担差异，造成低收入地区居民的家庭负担较高收入地区更重。个人所得税未能起到熨平收入分配的作用，反而对地区间收入差距尤其是东、西部收入差距的扩大起着推波助澜的作用，出现了“马太效应”。
（二）收入的使用环节——消费税
地区收入差距的悬殊，直接影响到地区消费水平的差距，进而影响到消费行为的选择。消费税课征的目的之一就是调节对奢侈品的消费。当前，我国东部发达地区可供给的奢侈消费品数量和种类较为齐全，而消费奢侈品的高收入阶层主要位于东部，如果征收差别消费税，就能够进一步提高地区间的收入均衡水平。然而，随着收入水平的提高，消费行为的转移并不是必然的。例如我国目前消费税税目中的“烟酒类”，低收入阶层的消费占其收入的比例更大于高收入阶层，对此类商品征收较高的消费税，事实上西部低收入地区承担了更多的税负，违背了消费税调节收入分配的初衷。
从目前来看，我国的消费税仅对十四类消费品征收，课税范围的设置过窄，未能充分贯彻消费税的立法原则，使得消费税的调节作用弱化甚至失效。一些奢侈消费品和高档娱乐消费行为如保龄球、桑拿、歌舞厅等，主要集中于发达的东部地区，对这类高收入阶层消费的奢侈品（如裘皮大衣、高科技数码产品等）和高消费行为不征收消费税，就不能起到应有的调节消费的作用。值得一提的是，奢侈品（如贵重首饰及珠宝）的消费也可能只是实现货币从价值形式到实物形式的转换，以财富的形态累积起来，财富分配的不公平进一步恶化了地区间的收入差距，因此对财富分配差距的调节要有赖于财产税类的税种。
（三）收入的积聚环节——财产税
收入差距是一种即时性的差距，财产差距是一种积聚性的差距，收入差距与财产差距存在着强相关性（李实、魏众、b·gustafsson），收入分配结构的稳定性和财产积聚的持续性，使得财产差距成为收入差距扩大的一个主导因素。在关注收入分配的地区差距问题时，也要关注财产差距。必须注意到的是，房产在家庭总财产中所占比重已经接近一半，逐渐成为居民家庭财产价值量最大的财产，地区间居民财产差距的扩大主要表现在房产上。从房产的地区分布上来看，广东、江苏、浙江等高收入地区的房产比重占全国房产比重最高，分别为9.53%、8.75%和7.91%，中西部地区的房产占全国房产比重平均仅为1.6%。其中，暴富阶层才消费得起的别墅、高档公寓等房产所占比重也较大，一些低收入地区如甘肃、青海甚至没有别墅、高档公寓，上海、广东等地区该比重高达15%。附着在土地上的房产商品化更将潜在的差距转化为现实的财富差距，进一步加剧了收入差距，这些都使得如何有效利用税收工具，缩小地区收入差距成为一个关键问题。
为了加强税收对财富和收入差距的调节，就要对土地及土地附着物课税。然而，我国没有独立意义上的财产税，涉及这方面的财产税类主要包括房产税、城镇土地使用税、土地增值税和车船使用税。韩国的经验表明，对高收入地区暴富阶层财产调控的最佳税收工具是对不动产的所有权直接征财产税。我国虽然也侧重于以课征房产税的形式对不动产所有者进行调控，但对个人自住房却予以了免税优惠，某些暴富阶层就通过购置大量房产将货币收入转化为财产形式，无形中就拉开了收入差距。同样地，在纳税依据设计上也有可能造成不同地区的税负不公。
我国房产税是以土地的面积和房产的原值或租金收入作为纳税依据，为调节土地的级差收益对不同地区的不同地段进行课征，不符合公平原则。以出租房产为例，按规定是以租金收入的12%计算缴纳房产税，这可能因房产所处地理位置的不同导致不公平。假设各自拥有一套房产原值相等的居民甲和乙，甲是老房产位于高收入地区如厦门的繁华地段，由于所处地段较好租金往往较高，甲若将房产出租承担的房产税也较高；乙是新房产处于低收入地区如青海的偏远地段，由于所处地区经济发展、收入水平较低租金收入也较低，较甲而言，乙出租房产承担的房产税就更少。而以房产原值作为计价依据也有缺陷，房产原值不会随各地区经济发展水平、物价变化和房产本身价值的上升而相应增加，极大地削弱了房产税的调节功能。
此外，我国现阶段未能开征遗产税和赠与税，也弱化了税收在地区收入差距的调节作用。我国当前的富裕阶层（超过100万美元金融资产）达到30万人，财产积聚在少数暴富阶层手中，恶化了收入差距的态势。因为财产的积聚是收入的沉淀，一些高收入地区的巨富阶层可能利用生前大量转移财富的办法筹划避税，加剧了代际之间的不公平，势必会拉大财产差距，进而恶化地区收入差距。
可能更为重要的是，我国税收征管水平低下，催生出税收遵从意识落后、偷逃税等问题，这属于税收制度建设方面，本文不再做深入的分析。综上所述，这些税收因素的纰漏，使税收在过大的地区收入差距产生后没有发挥应有的效果。
拉大的地区收入差距在一定程度上与我国采取的政策工具有关，税收作为政府政策取向的实现手段，可以通过如下主要措施提高其地区的收入分配效应。
（一）个人所得税应以家庭为纳税单位并强化其累进性
虽然我国政府为调节收入差距、促进社会公平对个人所得税的改革做出了一些努力，但这种不考虑家庭经济状况仅是以个人为纳税单位的制度仍然难以实现公平。地区收入差距扩大主要是体现在家庭收入水平上的地域差距，因此个人所得税对地区收入差距的调节应当集中到对家庭收入差距的调节上，实现相同经济负担能力的家庭缴纳相同的所得税。在能力牺牲原则下，我国的个人所得税也要根据不同地区的家庭情况实现差别对待，以家庭为纳税单位，在考虑家庭结构、赡养人口和生活负担的基础上适当采用附加扣除的办法。
缩小地区间收入差距，还要强化个人所得税的累进性，特别是体现在地区上的累进性，实现让高收入地区的高收入阶层“多交税”的目的，用高收入地区的个人所得税增收扶持低收入地区和低收入阶层的生活。
因此，我国个人所得税税率的设计应该考虑在全国平均收入水平的基础上，兼顾中西部收入水平和东部收入水平存在较大差距的现实情况，具体结合各地区的经济发展状况、物价水平和工资收入水平等影响因素因地制宜进行调整，如适当加征东部高收入地区的个人所得税。为了鼓励和吸引人才流动到西部等低收入地区，通过免征额的提高、减免税等措施对到西部的人才实行个人所得税的优惠政策，如根据贡献大小与奖励相挂钩对科技人员实行优惠，其收入不作为计税收入，免征个人所得税。
（二）继续扩大消费税征收范围
虽然我国对消费税课征范围进行了部分调整，新增了高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目，但其征收范围仍然过于狭窄。应继续适当扩大消费税的征收范围，将新出现的奢侈品（如裘皮制品、高科技数码产品等）和高档娱乐消费行为（如歌舞厅、桑拿等）列入征收范围。由于对上述高档消费品和高档娱乐行为的消费主要集中于东部高收入地区，对他们征税，使东部的高收入阶层成为消费税的主要承担者，有助于减缓地区收入差距的扩大。
（三）完善财产税制度，适时开征遗产税和赠与税
完善财产税制度，首先要对我国现行的房产税进行改革。我国的个人房产免于征收房产税的规定虽然体现了对个人生活住房的保证，但也成了某些暴富阶层投机房产积聚财富的机会，成为收入差距扩大的重要因素。因此现有房产税政策中“个人自住房免税优惠”的规定可作如下调整：对个人购买的第一套自住房享受免税优惠，但个人购买的第二套及其以上自住房就要征收房产税。考虑在房产分类的基础上，把中高档个人自住房（如别墅、高档公寓）纳入征税范围，不仅可以破灭房产市场的泡沫，也达到了调节地区收入差距的目的。同时以房产评估现值作为纳税依据，以解决不同地区不同地段级差收益问题，体现税收公平原则。由于房价本身具有很强的动态性和地区性，在考虑各地区的经济发展水平和纳税主体负担能力基础上，实行中央调控下的地区差别税率，发挥税收的地区收入差距的调节功能。
完善财产税制度，还要适时开征遗产税和赠与税。为调节地区收入差距，我国遗产税的征税面宜窄，重点针对暴富阶层的巨额遗产，起征点的确定在全国统一标准的基础上要充分考虑地区差距，允许一定幅度的调整范围。根据我国当前人均收入水平可以设定100万元为遗产税的全国统一标准，考虑到东部人均收入水平较高，那么遗产税的起征点就要高于100万元；中西部人均收入水平较低，人均财产数量远低于100万元，遗产税的起征点就可定在100万元或略低。此外，遗产税的税率设计也要在一定程度上体现地区差距，高收入地区的税率可稍高一些，低收入地区的税率可略低一些。这样，人们在合理合法避税利益驱使下，部分遗产可能向低收入地区转移和集中，也有利于增加低收入地区的收入存量，改善收入的空间分布，进而缩小地区收入差距。此外，为防止财产所有人通过生前多次分散赠与的方式，逃避税负较重的遗产税，还要配合开征赠与税。
参考文献：
（作者单位：集美大学诚毅学院经济教研室）
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;充分发挥税收调控作用的思考近年来，淮南市地方经济呈现良好发展势头，地方税收收入也随之出现了大幅增长，地区经济发展与税收收入呈现出良性互动态势。当前是淮南抢抓机遇、实现新发展的关键时期，如何坚持以人为本、全面、协调、可持续发展观，如何坚持科学的发展观，充分发挥税收对经济的调控职能作用，支持地方经济发展是税务部门重要任务。
一、 更新观念，为经济发展注入活力
科学发展观是党中央领导核心关于发展重要思想的继承和发展，是指导新世纪新阶段党和人民事业发展的重大战略思想。树立和落实科学发展观的过程，是提高党的执政能力的过程。党的执政能力首先表现为党领导发展的能力。以人为本，全面、协调、可持续的发展观，是我们党以邓小平理论和“三个代表”重要思想为指导，从新世纪新阶段党和国家事业发展全局出发提出的重大战略思想。科学发展观的提出，也体现了我们党执政理念的一个新的飞跃。全面协调可持续发展观，以人为本是党的根本宗旨，以人为本体现了我们党的党性，以人为本体现了党的先进性。在以人为本的基础上要实现全面协调可持续发展。全面发展是指，不仅经济要发展，社会、文化、科教、军事等等都要同步发展；
协调发展是指，不仅城市要发展，农村也要发展，经济要发展，社会也要发展；
可持续发展是指，当今的发展要兼顾到子孙后代的发展。
（一）树立科学发展观。要积极落实科学发展观，坚持以人为本，树立全面、协调、可持续的发展观。税收工作面临着许多新情况新问题,重点是突破组织收入工作上一些传统思维定势，进一步确立组织税收收入与支持经济发展并重的指导思想。一方面，充分考虑经济变化和政策性因素对税源的影响，适时调整和完善相关税收政策，充分发挥税收职能作用。另一方面要注意研究税收政策对扶持经济发展的弹性空间，提出行之有效的扶持地方经济发展的措施办法，促进经济和税收收入的稳定增长。
（二）树立大局意识。税收收入是衡量税收工作的重要指标，但不是根本指标，更不是唯一的指标。真正的衡量标准是税收对经济发展的有效促进，是经济与税收之间持续不断的良性循环。因此，税务部门要进一步加深对“发展是第一要务”的全面理解，树立大局意识，找准位置，把正确地发挥税收职能作用与推动地方经济发展有机统一起来，使税收工作在增强政府的调控能力，促进经济结构与产业结构调整，调整好国家、企业、个人之间的经济利益关系等方面发挥更大的作用。
（三）树立环境意识。在市场经济条件下，区域经济发展的竞争，在某种意义上说，就是环境的竞争。环境就是引力、就是资本、就是效益。税收环境是经济环境中的重要方面，从这个意义上讲，税收环境就是投资环境。要结合实际，最大限度地使其有利于经济和社会发展。要加大政策研究力度，努力提高运用税收政策手段扶持地方经济发展的能力。
二、灵活运用税收调控手段，促进地方经济发展
税收调控就是运用政府征税手段达到政府所希望的效果。税收政策是政府进行宏观调控的重要工具，在政府对经济运行进行调控时，往往运用一定的税收政策来实现即定的目标。从国外经验看，许多国家在促进欠发达地区发展，实现可持续发展，刺激经济增长等方面都成功地运用了税收调控手段，对推动经济的发展起到了重要的作用。因此，运用税收调控手段是政府宏观调控的重要方面。
税收调控手段的实施是通过税收负担水平的界定和调整来进行的。从目前经济发展状况，可以通过以下几个方面的税收调控，有效促进经济的协调发展。
（一）积极贯彻落实税收政策，实现国家宏观调控目标
在积极落实国家各项税收优惠政策时，进一步了解掌握影响税收优惠政策落实的环节和主要问题，不断加以解决。如税务部门本身对税收优惠政策的宣传、指导工作是否到位，有无死角；
税收优惠的管理程序、相关制度、办理手续等是否过于复杂、审批权限是否过于集中；
是否存在个别地方囿于财政承受能力、税收任务压力，对企业该享受的税收优惠政策不及时兑现的问题；
是否存在由于企业税收筹划工作不到位而影响税收优惠政策落实问题等。要积极为地方经济发展谋划措施和办法，从政策扶持上为经济发展、改善经济软环境开绿灯。从经济和社会发展的实际出发，研究制定好支持和促进发展的有关政策规定，如支柱产业的税收优惠政策、高新技术产业开发区新的经济增长点扶持政策、下岗再就业优惠政策、涉农税收优惠经济扶持政策、社会影响较大且人们比较关注的税收政策问题等，刺激生产、消费和投资，特别是刺激民间投资的增加，以实现国家利用税收调控手段促进经济增长的总目标。
（二）合理调整税收政策，实现资源的有效合理配置
可持续发展战略是一个庞大而系统的工程，涉及资源、环境、经济与社会的方方面面，从当前税收工作看，运用税收手段防治污染，保护生态平衡，促进土地等资源的有效合理配置，利用税收方式给予经济活动一种经济上的引导促使纳税人设法进行技术改进或生产替代产品减少污染。可有效促进可持续发展战略目标的实现。如对造成污染的原材料能源生产企业治理污染的技术改造项目给予税收支持，引导企业对生产工艺进行改进，减轻企业在生产环节造成的污染；
另外，对有污染的产品加税，提高成本价格，限制使用等。
（三）涵养经济税源，增强经济发展的后劲
针对企业和市场情况，以优惠政策待遇，如减、免税收或延期纳税等手段帮助企业实现生产规模的维持和扩大，增强经济发展的后劲。
目前，我国经济已进入高速发展期，税收收入增长较快，已具备在某些领域进行适度减税的客观条件，实施减税并扩大税基，税收收入规模不仅不会减少，反而会相应增加。因此，我们可以降低某些行业的税率、相应提高税种的起征点，达到减税让利的目的，增强企业和个人的投资和消费能力。近年来，国家出台的下岗再就业税收优惠政策、涉农税收优惠政策、流转税起征点的调高等都是很好地运用税收调控手段，有效促进经济的发展。减税的具体措施可以根据经济发展、行业发展及经济结构的调整需要制定，如可以适当提高个人所得税的扣除标准、减少税率档次、合并内外资企业所得税的基础上降低所得税税率、加速折旧、适应人民文化生活水平的提高降低娱乐业营业税税率、对基础设施建设薄弱的地区给予投资的税收优惠等。
三、适应经济发展，科学设计税收要素
税收作为国家所掌握的宏观调控手段之一，可以通过税种、税目、税率等税收要素的合理组合，起到对经济发展的调控作用。
（一）优化税制结构
1、合理的所得税税制可以鼓励企业家调整投资结构、鼓励投资，我们在优化所得税制时，应充分考虑效率与公平的原则,内外资企业所得税制应尽快统一，低税率所得税有利于吸引外资，有利于抑制资本的外流，我们在设计所得税时，应深入理解公平的含义，鼓励投资，鼓励企业家提升内资企业的国际竞争力；
在个人所得税设计上，应注意税收对人才流动的影响，创造吸引人才和留住人才的机制，储蓄经济发展后劲。
2、对财产征税，应分清财产的性质，如果对生产经营性质的财产征税会挫伤投资热情，阻碍投资增长。我们应该重新认识生产经营性财产对社会的重要意义和生产经营性财产的社会属性，准确划分财产类型，我们主张仅对国家资源类的财产，如土地等征税，有效提高财产类资源的利用水平。财产税只可以作为社会财富调节的补充，倡导有利于社会经济发展的投资行为，促使私人财产的社会公益性转变。
3、适时调整税率。各税种税率应根据经济发展和社会物质文化生活的提高而调整，实现对经济的科学调控。如娱乐业税率（20%）设置的出发点为抑制高消费，但现今的大部分娱乐业已经成为大众消费型活动，继续沿用高税率已经违背了立法初衷。应考虑适当降低与服务行业基本一致的税率。
4、各税种的起征点应随经济增长而相应提高，改变过去起征点一经确立，十年、二十年不变的传统做法;随着经济的增长和物价指数的提高，提高个人所得税免征额度，实现人均收入的全面提高。
（二）公平税（费）负，尽快开征社会保障税。
目前，我国的社会保障机制不健全、不适应市场经济的发展，企业的职工负担过重，已成为企业发展和企业缺乏竞争力的最大障碍之一，因此应尽快开征社会保障税，解脱企业的职工负担，激活国有企业的竞争力，这是我国目前经济和政治的必然要求。同时，开征社会保障税也是维护国家权益的要求，目前全世界实行社会保障税的国家（地区）至少有132个，发达国家社会保障税在税收收入的比重高大30%-50% ，开征社会保障税可以提高我国企业的国际竞争力。
（三）适当放宽国家对税收政策立法的绝对控制，在国家立法的基础上给予地方一定的补充立法权。我国地方经济发展极不均衡，地区差异较大。对税收政策的每一个细节均加以控制不利于地区的经济发展，西方发达国家地方就享有地方税的一定的立法权，建议对一些更有利于进行宏观调控的税种中央可以适当给予地方一定的增设条款权。更便于地方调控经济。
四、走出误区，实现税收对经济的有效调控
首先，税收的主要作用就是组织财政收入和通过组织收入作用于市场调节，从而调控宏观经济运行。税收的政策公开性、执行公正性、收入唯一性、收入无偿性、政策的相对稳定性是税收调控作用发挥的基础，也决定了税收调控手段的局限性。一方面税收优惠政策的力度要受到政府财力的限制，另一方面优惠政策的实施会在某种程度上靠区别对待来进行，这必然导致纳税人之间税负不公，不利于税收调节的实施。
其次，税收是市场经济社会的税收，离开了市场，税收就不适应社会，财政支出行为的非市场化运作会导致税收调控作用盲区。我们要求税收有调控经济的作用，就必须给税收发挥作用的社会环境，提高税收的社会适应度，正确给税收定位进一步提高税收的地位。
另外还应看到，税收在调控宏观经济时需要相关的配套政策、措施，要正确认识税收调控宏观经济运行的范围和能力，不要把税收不能解决的问题强加给税收，也不要把税收调控中出现的问题全部归咎于税收，不要期望所有的调控问题都由税收来解决，要注意其他宏观经济管理措施对税收调节的配套作用，更好的调控区域经济发展。
综上所述，税收是市场经济条件下宏观经济调控的重要工具，能够促进经济社会持续快速协调发展。但是经济的发展，不能仅仅依靠税收优惠政策的支持，更不能越权违规制定税收优惠政策。税收调控作用必须在依法治税的前提下进行。 相关热词搜索：;
经济生活税收的作用篇三
;【摘要】本文从新疆居民收入分配的现状入手，以实证分析的方式构建出新疆税收对居民收入分配调节的影响，并深层次剖析了税收对居民收入分配调节的影响不明显的原因，在此基础上提出相应建议。
【关键词】收入分配 基尼系数 税制结构
一、前言
随着经济的发展和改革的进一步深入，收入分配问题越来越突出，它不仅关系到我国经济社会的可持续性发展问题，处理不好甚至会激化社会矛盾，影响社会的稳定。而在政府调节手段中运用最为广泛、最为有效的首推税收政策。
国外不少经济学家对收入分配的税收政策主张也各不相同：凯恩斯主张把间接税为主的税制结构调整为以直接税为主，以增强税制的累进性；哈耶克在《自由秩序原理》中指出由于累进税对经济激励存在负作用，不利于经济的发展，一定程度上的比例税制也能实现收入的再分配目标；萨缪尔森则强调税收的自动稳定机制；约翰.穆勒则主张对不劳而获的收入和遗产征税，鼓励劳动所得。我国学者针对我们国情的税收与收入分配研究成果颇丰，但目前来说，国内的研究大多采用规范分析的方法，还缺少构建模型的精确计量分析，在真实效果的准确性上还有待深入。
二、新疆地区居民收入差距的现状分析
就我国目前的发展来看，居民收入差距主要表现在城乡之间、城乡内部、地区之间及行业之间。
由统计年鉴中新疆城乡居民人均收入情况，可以看出新疆城乡居民收入总体呈现出缩小的差距，但城乡居民收入差距普遍偏高，其最低年份2011年收入差距最低城镇家庭可支配收入也为农民可支配收入的2.85倍，而国际上最高在2倍左右；居民收入一方面体现在城乡居民收入差距之间，另一方面体现在各地州收入差距之间。从新疆统计年鉴中各地州市在岗职工的平均工资及排名可以看出：在岗职工平均工资最高的克拉玛依和收入最低的阿勒泰分别为58657元、27662元，二者相差2.12倍，而同一时期的农村居民家庭人均总收入塔城和克州分别为9208元、2698元，二者相差3.413倍。上述数据说明调节居民收入差距、缓解社会分配不公，是我国当前经济工作中一件刻不容缓的大事。
三、基尼系数与税收调节功能分析
（一）基尼系数与收入的关系
目前，国际上用来分析和反映居民收入分配差距的方法和指标很多。基尼系数由于给出了反映居民之间贫富差异程度的数量界线，可以较客观、直观地反映和监测居民之间的贫富差距，预报、预警和防止居民之间出现贫富两极分化，因此得到世界各国的广泛认同和普遍采用。一般认为基尼系数低于0.2表示收入过于公平；0.2-0.3表示比较平均；0.3-0.4表示相对合理。而0.4是社会分配不平均的警戒线，故基尼系数应保持在0.2-0.4之间，低于0.2社会动力不足；高于0.4，社会不安定。一般发达国家的基尼指数在0.24-0.36之间，美国偏高，为0.4。中国大陆基尼系数2010年为0.61，已跨入收入差距悬殊行列，财富分配非常不均。
（二）基尼系数的计算
式中为总人口，为总收入，为累计到第i组的收入。
式中，、分别代表城镇居民收入差别的基尼系数、农村居民收入差别的基尼系数； 、分别代表城镇、农村人口比重； 、分别代表城镇、农村人均收入；代表全省的人均收入。
三、主要税种与收入分配的模型分析
目前我国主要税种为增值税、消费税、营业税、所得税（个人所得和企业所得）和房产税，鉴于目前消费税主要由中央实现，而房产税在地方税收和居民收入中所占比重越来越大，所以本文回归模型中采用2000-2011年间增值税、营业税、房产税、企业所得税和个人所得税的数据，居民收入以基尼系数为指标，同时为了模型的可靠性，采用税收各年总收入的自然对数为税收t。
g=c+c（0）*t0+c（1）*t1+c（2）*t2+c（3）*t3+c（4）*t4+c（5）*t5+u（t） （3）
g = 0.35551 + 0.020553*t0 + 0.067435*t3 -0.121495*t4 -0.11729*t5 （4）
从统计的整体结果看来：基尼系数与税收收入的关系不显著，取滞后二阶仍然不显著，即税收的增长总体来说在居民收入分配上的作用在当期内还不是很明显。滞后两期之后，税收增加1个百分点，基尼系数增加0.041906个百分点，因此税收虽然扩大了收入差距，但总体说来影响不是很大；横截距c为0.35551，说明即使无税收情况下新疆的基尼系数仍然达到0.35551，小于黄金分割率0.382，但相对发达国家仍然偏高；个人所得税在一定程度上会扩大居民收入分配差距，但总体说来调节的力度不是很大，个人所得税每增加1个百分点，基尼系数增加0.067435个百分点，企业所得税和房产税缩小了居民收入分配差距，且效果比其他几个税种作用更为明显，其改善作用个人所得税仍比房产税稍大。这与西方发达国家情况虽不完全相同，但大体相似，说明我国税制慢慢在向流转税和财产方面转变； t1、t2依然不显著，一方面可能由于数据基尼系数本身的缺陷，目前对于基尼系数采用税前还是税后本身争议就很大，加上本文对于基尼系数采用简易公式粗略的计算，导致数据存在缺陷；另外一方面也说明我国税收在调节收入分配方面有待进一步提高。
五、新疆税收调节收入机制不足原因分析
（一）税制结构设计存在缺陷
在不同的税制结构下，税收调节收入分配的能力会有很大差异。目前就国际通行的办法来看，主要有两种不同主体的税制结构，即所得税和流转税两种主体。由于流转税的赋税易于转嫁的特性，除少数国家外，很少国家采用流转税作为收入调节手段。从上述分析可以看出我国所得税在调节居民收入中有一定的作用，但不是很明显，很大部分原因是我国受经济发展水平所限，税制结构主要以流转税为主导，所得税比重偏低。
（二）税种结构不完整、内容不规范
一般来说，税收通常从消费、收入和财产三个环节对居民收入进行分配调节。就我国目前的税收征管环节来看，消费和收入均纳入了税收体系。例如，在消费环节的消费税、收入环节的个人所得税和企业所得税。这些税种在我国税收体系中起到了不可或缺的作用，但是还存有一定的缺陷，例如征收范围过于狭窄等问题。同时存在财产方面税制不够健全、税种缺位、税负过轻以及收入规模过小的问题。
（三）税收监管环境不够完善
由于个人收入监控体系还没有全面建立起来，也没有真正实行金融资产实名制，个人收入状况的不透明、公民纳税意识的薄弱，以及税务机关征管手段的落后，使得税务部门难以准确掌握纳税人的收入状况和不同渠道的财产来源，由此社会上存在大量的偷逃税款行为，尤其是高收入者的偷税逃税，加剧了个人收入差距的程度。据统计，我国的个人所得税的完税率只有50%左右， 即我国有一半的个人所得税流失。
六、政策建议
从新疆的实证分析，可以看出税收收入调节个人所得税调节作用明显。因此应该一方面深化个税改革，建立以个税为主体的税收调节体系；另一方面完善税种结构，使税收调节收入分配的制度更加科学合理；此外应该加大对低收入群体的扶植力度同时严格税收监管，合理有序地引导税收分配调节。只有这样才能使我国全体居民共享改革经济发展的丰硕成果，拥有更多的可支配收入，促进经济的健康可持续发展和社会的和谐稳定。
参考文献
（编辑：刘影）
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;摘 要 “十五”计划《纲要》提出：要完善个人所得税，开征遗产税；要保护合法收入，调节过高收入，取缔非法收入，防止收入分配差距的过分扩大；要为建立稳定的社会保障体系提供强有力的保证。这从根本上指明了税收调节的方向、方式和方法，我们应当据此推进税费改革，健全税收制度，进一步强化税收调节收入分配的功能。
关键词 税收 个人收入分配 调节
一、我国居民个人收入范围的界定
西方国家对个人收入的统计，依据于按照西方经济理论建立起来的国民经济体系（sna）。如美国对居民个人收入的统计，包括了工资和薪金所得、其他劳动收入、业主收入、租金、利息、红利、企业和政府对个人的转移支付以及个人对社会保险分摊额（用红字表示）。我国长期以来对收入的统计，依据于国民经济平衡表体系（mps），一直把个人收入定义在劳动报酬的范畴之内。但在实践中，早已突破了个人收入只包含劳动报酬收入的概念。在1980年9月颁布的《中华人民共和国个人所得税法》中，明确规定的纳税范围有：工资、薪金、劳务报酬、特许权使用费、利息、股息、红利、财产租赁收入和财政部规定的其他收入。
第一层次是工资和薪金收入，包括基本工资和浮动工资，它属于居民个人的固定收入。对于大多数人而言，大约占其全部收入的60%至85%左右。
第二层次是奖金和单位福利收入，包括本单位发放的奖金、津贴、实物、住房方面的福利（含福利分房及住房补助）、交通补助（含单位配车及车补）和通讯补助等。此类收入差异较大，通常占居民个人收入的20%至30%左右。
第三层次是兼职收入，包括讲课费、劳务费、课题费、评审费、演出费、出诊费、会议费和出场费等，这是居民个人从事第二职业的收入，通常是一些有专长的人士所取得的收入。这部分收入多数要超过其在本单位所获得的固定收入。
第四层次是资本性收入，包括房租所得、股息、红利、利息等，这是一部分社会富裕阶层投资方面的所得，其收入不稳定。但对少部分人而言，投资性收益占他们个人收入的相当份额。
第五个层次是灰色收入，它是指在法律上尚未明确界定其性质，难以确定其合法性的收入，其本质属于非正常的收入，如商业回扣、礼金及礼券等，这类收入难以估价。此外，在现实生活中还存在极少数人的黑色收入，这是法律禁止的收入，不是本文所要研究的问题。
对于税收调节的对象而言，重点在于第二至四个层次，尤其是第三、四层次的收入。第一个层次的收入主要是满足个人及家庭基本生活的需要，第五个层次需要通过法律、法规和管理来完善。
二、居民个人收入分配格局的分析
第一，居民之间个人收入水平差距过大。依据统计部门对城镇收入水平的划分，城镇居民家庭年收入可分五个层次：其中贫困型家庭年收入在5 000元以下，占全部家庭总数的3.8%，温饱型家庭年收入在5 000元至10 000元之间，占全部家庭总数的36.1%，小康型家庭年收入在10 000元至30 000元之间，占全部家庭总数的51.1%，富裕型家庭年收入在30 000元至100 000元之间，占家庭总数的8%，其中年收入在100 000元以上的富有型家庭占家庭总数的1%.富有型家庭与贫困型家庭相比，其年收入相差竟达20倍之巨。 第二，地区之间收入差距过大，并有进一步拉大的趋势。以人均gdp水平为例，1978年东部、中部和西部地区人均gdp分别为466元、312元和257元，东部地区和西部地区相差0.81倍；2001年东部、中部、西部地区人均gdp分别为10 547元、5 733元和4 283元，东部地区和西部地区相差1.65倍。
第三，城乡之间收入差距过大。1978年我国城镇居民可支配人均收入为343元，农村居民人均可支配收入为133元，两者相差1.56倍；而2002年城镇居民为7 703元，农村居民为2 476元，两者相差2.11倍，其差距也呈现扩大趋势。
值得注意的是，上述数据是国家统计局向社会正式公布的，与实际的收入分配存在差距：按国家统计局所属城市调查队的典型调查，居民个人之间收入的差距估计比统计数要高出10%左右；据税务系统的典型调查，要高出20%以上。
对我国改革开放以来个人收入水平的分析，应当从两个方面来看：一是居民个人收入差距呈现扩大化趋势，这种趋势以个人收入总水平的提高和收入差距的扩大为标志，社会财富有向少部分人集中的趋势；二是居民个人收入分配差距与长期以来收入水平过低的状况有直接的联系。实际上，我国高收入阶层的收入水平与中等发达国家相比并不高，而且所占比例也很低。总之，我们既要承认收入差距的存在，又要从历史和发展的角度看待收入分配格局。
三、现行的税收政策在调节收入分配方面的不足
我国现行税收政策对居民个人收入的调节作用，主要体现在个人所得税、财产税上，同时消费税也承担了一部分调节功能。这些税收对于调节居民个人收入再分配起到了一定的作用，尤其是个人所得税制发挥了重大的作用。从1980年开征以来，个人所得税由当年征收的16万元，到2002年征收的1 200亿元，增长了75万倍，堪称空前的增长。目前在许多地区，个人所得税已经占到地方税收收入的第二位。从发展趋势看，在一些经济发达地区，再经过三年到五年的时间，个人所得税收入将成为当地的第一大税收，调节作用会更加突出。
一是税种设置不合理，不到位。目前对个人收入的调节主要依靠个人所得税制，其他相关税种要么没有建立（如社会保障方面的税种），要么功能不够（如财产税制）。从个人所得税制看，不但本身有不完善之处，而且在整个税收体系中的地位过低，难以充分发挥其调节作用。2002年个人所得税占全部税收的比重为6.91%，远远低于发达国家30%左右的水平，也低于许多发展中国家的水平（如印度、印尼等国家为8%至10%）。加上财产税收入等因素，我国税收中来自再分配方面的收入也不会高于总收入的10%.在个人收入已经占到最终消费近一半的背景下，税收方面的调节作用有待于加强。
二是对高收入阶层调节不力。现行个人所得税制规定免征额为800元，适用税率5%，最高一档为收入额100 000元，适用45%的税率。由于免税额规定过低，使许多属于中低收入的阶层承担了相当部分的个人所得税。对于高收入阶层而言，由于收入的多渠道和隐蔽性，许多应课税所得并没有纳税，税收的公平性没有全面发挥。从税制本身的规定看，对于高收入者还有加成征收的规定，名义税负水平可达到61%以上，而这是无法操作的。由此形成了高收入者的应纳税收不上来，而固定收入者的税收基本上都收上来了。国家税务总局的调查显示，个人所得税目前主要来自于工薪所得、个体户所得、承包和承租所得、利息股息和红利所得。1994年至2001年，上述四项所得收入占全部个人所得税的93.70%，上述收入中来自工薪项目的收入又占到个人所得税收入的50%左右。这说明，现行个人所得税在调节方向和调节力度上存在问题。
三是财产税制不健全，对居民个人所拥有的动产、不动产缺乏系统的调节手段。目前的房产税制很不完善，征收面窄、收入规模小，要么是征不到税，要么是漏征量很大。同时，对遗产和赠与财产的行为并没有设置相应的税制，无法发挥税收的调控作用。
四是税收难以对个人收入状况起到有效的监控作用。由于纳税观念的偏差，目前居民的主动申报和自觉纳税行为尚不到位，加之真正意义上的存款实名制并没有建立，税务当局难以对纳税人的真实收入进行监控，也就无法对居民个人的应税所得全额征税。
五是对偷漏税行为打击不力。在税收执法和司法过程中，对各种违法行为的处罚不力，真正查处的个人所得税案件很少，法律威慑力不够。
基于上述问题，有必要对现行的税收政策作出调整和改革，以适应新形势对税收分配的要求。
四、进一步改革税制，强化税收的调节作用
税收参与收入再分配的形式，一是对现实收入的再分配，即对社会成员征收个人所得税进行再分配。个人所得税具有普遍征收、收入高低税负不同的特点，功效明显。在大部分西方国家，个人所得税制在税收体系中处于主导地位，收入占政府财政收入的1/3以上。二是对存量收入的再分配，即对收入转化成动产或不动产以后的收入再进行调节。尤其是对继承遗产或接受馈赠财产的行为征收遗产税和赠与税，甚至课征税率很高的税收，以此制约不劳而获，并将其所得收入造福于社会。三是开征特别消费税，对一部分高收入阶层的收入进行再分配。四是征收社会保障税，进行再分配。
应当指出，税收对个人收入的调节不是万能的，从根本上讲，居民个人收入分配不公，其原因是分配制度的不合理，税收只能起到事后调节的作用，它并不能重新改变收入分配的格局。问题的关键是要完善和规范初次分配。同时，居民收入中有“白色”收入、“灰色”收入和“黑色”收入之分。税收只能对合法收入进行调节，而不能对非法收入进行调节，后者不属于收入再分配的范畴。
1.构建完整的调节个人收入分配税收体系。其方向是以个人所得税制为主体，以财产税和社保税为两翼，以其他税为补充，多方面、多环节对个人收入予以调节。为此，需要改革个人所得税制，开征遗产税与赠与税，健全房地产税制，建立社会保障税制，不断完善消费税制。我们认为，通过此项改革，经过十年左右的时间，个人所得税在税收体系中的比例会上升到10%至12%的水平，财产税（包含遗产税）的收入会占到整个收入的3%至4%，社会保障税的份额会占到总收入的10%以上，加上其他因素，与个人收入有关的税收会占到整个税收近30%；经过第二个十年以后，这些税收会占到全部税收的40%以上。
2.建立并逐步健全对个人收入的监控体系。对居民收入水平和收入结构全方位的监控，是实施管理的基础条件。为此要完善存款实名制，实现全国范围内不同地区及不同银行之间的联网，建立起真正意义上的实名制；要实行纳税人和业主的双重申报制，减少收入申报上的漏洞，重点要加大对高收入阶层的监控。此外，还要大力减少现金交易，不断扩大信用卡支付体系；建立全国统一的纳税人账户及纳税信用纪录，并实现税务系统内的资源共享。
3.尽快改革个人所得税计税模式，改“单项分项计征”为“综合计征”模式。除税法有规定的所得外（比如偶然所得），要尽量将全部所得按年综合申报及纳税，减少税收申报中的“水分”。与此相配套，应强调源泉扣缴制，从立法上强调扣缴人的法律责任，这样不但可以节约税收成本，而且可以从源头上减少税收的流失，提高税收管理的效率，是个人所得税管理上的一项重要工作。
4.科学地设计个人所得税制，力争实现税收的公平性。为此要全面考虑家庭赡养、教育支出、社会保障支出等因素对不同纳税人的影响，考虑名义税负水平与实际税负水平的差异对纳税人的影响，考虑确定适宜的边际税率，鼓励社会大众多为社会创造财富。在生计扣除方面，不但要考虑纳税人的正常生活需要，而且要考虑家庭的总收入水平及家庭人口的平均收入水平；在支出因素方面，有关教育、养老和医疗上的基本支出，都应该允许从费用中扣除；在税负水平上，从我国现阶段的居民收入状况及国际上平均的税收水平看，我国的边际税率应该确定在35%左右，最高不要超过40%，以兼顾公平和效率原则。
5.进一步健全财产税制，完善对存量财产的调节。在房产税方面可以考虑对不动产征收比例税（或三个档次的累进税），对高档别墅应按价值的不同，实行五级左右的累进征收；对房屋租赁收入要全方位征税；可以在扣除一定比例的费用之后，对其实际所得综合征收15%左右的收入税；在土地税方面，目前调节力度不够，可考虑针对不同用途课征不同水平税收。同时，要力争创造条件，做好遗产税和赠与税的立法工作。
6.改革社会保障基金征收办法，由现行的缴纳社保基金改为征收社会保障税。征收社会保障税有利于建立规范的社保资金筹资渠道，有利于对社保基金实行收支两条线管理，有利于和国际惯例接轨。因此，应当从立法和管理两方面着手，本着统一规划、因地制宜、分步实施的原则，科学、严密地设计社会保障税制，逐步改变目前企业和个人各自缴纳的比重，适当提高个人缴纳的比重，最终在国家承担一部分社会保障职能的前提下，实现企业和个人共同负担工资总额的10%左右。
7.加强税收的征管管理。加大对偷税、漏税和抗税行为的处罚力度，做到“严管重罚”，真正体现税法的严肃性，实现税收的公平性。为此要对违法者进行重罚，使之承担巨大的经济风险和法律风险，以鼓励人们依法纳税。如果纳税人由于自己主观违法，而承担了巨大的风险，包括经济上、名誉上、精神上的损失，那么其纳税观念和纳税行为就会有很大的改变。西方国家的经验是，“你可以不缴税，但一经发现，那你一切都完了”。只有在管理上形成依法纳税、违法严惩的机制，才能保证税收政策的有效性。
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;摘要崧泽文化属于长江下游地区马家浜－崧泽－良渚文化序列中的一个文化类型。崧泽文化是太湖流域非常重要的文化。对长江下游文明的形成有着重要的影响。对它的研究可以为了解早期人类生产、生活提供有力的资料。欧美学者关于原始人类的经济生活的理论为崧泽文化的研究提供了新的视野。
关键词经济考古学；崧泽文化
长江下游的太湖流域有着优越的生态环境，气候宜人。土壤肥沃，动植物资源丰富，为人类提供了良好的生产、生活环境。太湖流域发达的新石器时代文化代表着源远流长的中华文明。以太湖流域为中心的新石器文化存在着马家浜文化——崧泽文化——良渚文化具有先后承袭关系先进的文明。
崧泽文化，早在20世纪80年代就确定的以上海青浦县崧泽遗址中层文化遗存为代表的新石器时代文化。其地域基本以太湖流域作为其分布的中心地区。随着时代的进步，对崧泽文化遗址的发掘与研究越来越多，经过考古发掘的主要有：上海青浦崧泽(中层)遗址、福泉山遗址(下层)、南河浜遗址、张家港徐家湾遗址、青阳南楼遗址等。崧泽文化作为马家浜文化和良渚文化之间的一个文化类型。在经济生活、国家形成以及文化区域的形成有着承上启下的作用，特别是对后来的具有先进文明的良渚文化有着重大的影响作用。
在本文中笔者试图运用欧美学者所提倡的经济考古学的理论与方法来探讨崧泽文化的经济生活现象。
经济学是一个考古学者们一直颇为关注的主题。因为经济学与物质的生产及消费密切相关，所以考古学者当然认为经济生活是考古学研究的合适对象。所以只要是从实物人手考察早期社会的起源与发展都应该从人类的经济生活当中研究人类生活的内涵。尤其对于中国来说，大量的物质资料被发掘出来。特别是数量众多的陶制器皿成为人类的生活工具，应该能够反映出人类生活状况。
另外，经济生活不仅是人类社会十分重要的方面。而且能够反映某些阶段人类思维发展状态。无论喜欢与否，我们实际上都提出过有关过去思想的假设。例如对陶罐进行乏味的、直接的分型定式。当我们把某种类型的装饰归为一类时，我们的依据无疑都是基于这样的假设，即这些共同的纹饰应当与陶罐的制造者和使用者们共同拥有的某些思想有关。闭并且依靠有限的考古资料复原古代历史有一定难度。考古学的目的就从经济学角度探索古代人类的行为，由静态的观察转为动态的研究、由残缺的材料转为全面的研究、由对象思维转为理性思维，探索事物本身的意义。也就是说考古学从研究“那些死者与被埋葬者的生活方式”人手，探寻人类生活最基本的必需品，研究人们吃什么东西、如何利用工具进行生活等等。
崧泽文化已经处于新石器时代晚期，其经济生活相对比较发达。崧泽文化以后的良渚文化已经进入了早期国家形态。那么崧泽文化时期的政治组织有可能属于部落或酋邦阶段。这可从分析崧泽文化的生产、消费、交换等经济生活方面得出。
在生产方面，首先崧泽文化中的生产工具大多是斧、锛、凿等农业和手工业工具。狩猎工具少见。从以稻草和谷壳作陶土羼和料判断，崧泽应是以植稻的农耕为主要营生，并且在南河浜遗址中经过对地层中残骨的数量的推断，当时的肉食在人们的食品构成中，应占有相当高的比例。由此可见这个时期经济部类已经经过了农业、畜牧业的分工，农业成为主导产业。其次由于手工工业也从其他部类分化出来，其表现就是生产工具和生活工具的发达程度较以前有了相当大的提高。石器一般通体磨光、制作精细，穿孔技术得到普遍应用。制陶术长足进步，采用手制，慢轮修整，器形正规。
马克思指出：“在人们的生产力发展到一定状况下。就会有一定的交换和消费形式。”在消费方面，随着农业、畜牧业和手工工业的分化社会消费品增多，人们除了生活需要外，还考虑到如何消费。反映在陶器器形上已经不限于马家浜文化的弧壁、直口、圆唇、平底、柱足为主的风格，而是造型多样，表饰有大量压印图案、彩绘和镂孔等。器身棱角分明，器口、器底以及器身的腹形随着崧泽人对生活的理解而有许多变化。
交换是传播文明的最好、最快的方式。独立主义经济理论家的先驱卡尔·波拉尼在他写的论述古代经济问题的著作中提出了互惠经济。在互惠经济中，经济与社会是相互联系的经济体系。例如：在崧泽文化中，分为内部交换和外部交换。内部交换，即具有崧泽文化特征的遗址之间的交换。这种交换往往是个体之间与家庭之间的交换。所以在同属崧泽文化下的遗址间的交换体现了崧泽文化的经济繁荣。而外部交换，即是崧泽文化与其他文化类型的交换。其最有代表性的是崧泽文化向杭州湾以南的传播，一个是浙江余姚河姆渡遗址，一个是象山县塔山遗址。河姆渡遗址的第一文化层(第四期文化)中的玉石器和陶器的制作技术及器形均有崧泽文化特征。塔山中层的陶器，典型的圈足盘以及罐、壶中常见的折突作风，仅见的b型鼎亦为崧泽文化中层墓地所常见。但这种崧泽风格已具有显见的地域特征，而且崧泽文化的几个遗址中也发现大汶口的八角纹彩陶，这也是交换活动的一个证据。这种外部交换恰巧能够说明某个文化达到一定繁荣和兴盛，形成了有一定规模的部落才能够向外传播。而这种传播随着文明的进步而不断扩大其影响。
通过对崧泽文化中经济生活的分析得出：崧泽文化已经处于农耕社会，社会大分工已经把农业、畜牧业、手工工业分化出来，人类对陶器的使用已经有了消费意识，已经有了初步的交换行为。但崧泽文化与良渚文化的经济生活相比都还略显简单，而良渚文化又源于崧泽文化，所以崧泽文化还应属于氏族部落时期。
二、关于考古的经济学理论
人类的经济生活就其本质来说是十分简单的。从人类的出现到现代化进程这百万年的过程中，人类在衣、食、住、行等生活方面的需求却不依时间的推移而改变。但是随着人类思维水平的进步，人类的生活方式趋向于复杂化，人类生活的方方面面得以改进，如何能够丰富多彩地生活，是任何时期不同人种所追求的共同目标。
也就是因为人类有这样的想法，所以人类社会内涵越来越丰富，经济生活引导着家庭、国家、文化的产生和发展。马克思指出：“在生产、交换和消费发展一定阶段上，就会有一定的社会制度、一定的家庭形式。”所以经济生活永远都是社会发展的重中之重，尤其是早期社会对经济生活的研究更能够发现社会的早期形态和人类思维的发展过程。
动)。也就是说，食物的来源范围越大，能量消耗的类型和获取食物的形式越多，能量消耗的模式越复杂，人类的活动也就越频繁。这种方法由奥德内所开展。(3)为代表的，他认为在中美的奥尔梅克文化和玛雅文化，盐、黑曜石、做石磨盘用的石材等资源和陶器、纺织品等加工品，在山地和平原之间交易，为了更有效率地进行交易，个人的交易再到集体交易，经济繁荣导致社会组织的形成。(4)遗址一集中区分析和资源分配，是了解考古遗址的地理位置，这是被认为有助于认识经济状况的。这是由黑格斯提出的考古学中著名的研究方法。这个区域，一般呈现出以遗址为中心的扇形区，被认为是该遗址利用资源的集中区。(6)专业化生产，专注于特定类型的产品生产，如制作陶器或饲养动物。专业化生产可以包括生存产品和非必需品的制造。通过这种研究，考古学者检测了专业生产者与社会结构的关系。因为专业化生产者会在社会和经济体系中承担明确的职责或与此群体有紧密的联系。(7)生产方式是皮科克定义的八种类型的生产模式，这种方案已被其运用于罗马陶器制作的研究中去。八种方式是家庭生产、家庭工业、个人工厂、集结生产、制造厂、工厂、区域生产、军用生产和其他官方生产。除了这些理论外还有互惠经济、远程贸易、关于货币职能等能够反映社会经济生活的经济学理论。这些经济考古学理论可能适用于外国的考古学模式，未必适用于中国考古学领域，但是笔者试图作一些努力将其合理的成分应用其中。
三、经济学理论在崧泽文化中的表现
在以上这些理论和方法中我们认识到：(1)对于早期耕畜社会的研究在崧泽文化中的反映是非常明显的。崧泽文化以前的马家浜文化虽然开始了籼稻和梗稻的栽培，并驯养狗、猪和水牛。而渔猎生产还占有相当大的比重。然而到了崧泽文化时期，崧泽人肯定是以农耕为主要营生，兼营养猪等畜养业。这种变化就表现出狩猎一采集一畜牧者一农民这种阶段性变化。(2)人类对能量的摄入，就是以打猎和采集获取鸟兽、野果再到发现种子栽培稻米、圈养动物等。既然有能量的摄入，就有能量的消耗，人类对生活的需求反映在经济生活上(也可称作经济行为)，以崧泽文化来说，这一文化时期已经完全进入农耕社会，农业和畜牧业已经成为主营产业，人类的能量消耗就是发展这两大经济部类。从马家浜文化的不成熟，到崧泽文化的相对成熟就能够反映出来。另外，随着多种多样的食物出现，且摄取方法已经有了一定的进展，大量的陶器例如釜形鼎、盆形鼎、壶形鼎、盆形豆出现于崧泽文化中，应用于人们的日常生活中，说明人类对农业、畜牧业的产品需求量很大，而且大量的应用此种类型炊器和盛食器，也说明制陶业的发达。所以，能量的流动模式往往导致社会分工和各项产业的突飞猛进。(3)交易学说和遗址一集中区分析和资源分配应该关系紧密。因为，不同的遗址有着不同生活特点，产品也有所区别。不同遗址之间的交换也因地理位置的不同而有所变化。所以，同一文化下的不同遗址间交换的规模大小，直接影响其社会、政治组织的发展程度。所以对同一文化下不同遗址的这些方面，还有待研究。(4)专业化生产与生产方式是经济生活复杂化的表现，人类的思维形式在这些方面有所表现。专业化生产不仅体现的是人类的需求走向，还体现专业生产者在社会中的地位以及和其他阶级的关系。崧泽文化南河浜遗址中发掘清理了92座墓葬，在早期的墓葬中随葬器少，不见冥器。晚期墓葬普遍出现冥器化，并且晚期墓葬出现了以玉璜、玉镯以及圆形、梯形、舌形、三角形等小件玉挂饰为组合的特征明显的玉器系统，以及丰富的陶器，反映社会财富的积累和生活上的复杂性。御那么反映在专业化的生产上就是冥器和玉器专业化生产。此类生产不限于此，还有南河浜遗址中出土了三件形态相似的鹰首壶，2件陶龟为六足，龟背上有乳钉状装饰，这些为祭祀而生产的物品都是人类有意识的经济活动。
生产方式的多样化往往就是社会、政治组织形式变化的起点。而皮科克定义的八种类型的生产模式中家庭生产、家庭工业、个人工厂、集结生产是属于早期社会的特点。在崧泽文化的墓葬中，出土大量的陶器，上海青浦崧泽文化遗址中出土了四百五十七件陶器，占随葬器物的89％，其次为石器、玉器和骨器。以及南河浜遗址中a区89座墓葬中的陶器，除生活实用品外，许多应为冥器或祭器。所以大量的生活实用器的随葬，并且有极其特别的器形，很有可能是家庭成员为了满足家庭需要所生产出来的。而陶器数量众多随葬的冥器和祭器，单体家庭无法完成，具有族群规模的家庭工业生产了大量的陶器成为剩余产品与冥器、祭器，随葬于墓中。这种经济生产反映了家庭产生于一定规模的生产和消费，也反映了崧泽文化中人类的精神领域对鬼神方面的崇拜和信仰。除了陶器随葬品还有生产工具和玉器这些难以制作的工具，个人工场的特点显露出来，因为没有石斧、石锛、石凿、石铲、石镰等工具人类是无法完成农业和畜牧业的生产；没有玉璜、玉钺、玉镯，崧泽文化中人类的等级是无法研究的，所以个人工场的不定时生产往往与这些主要的经济生活联系在一起。至于集结生产是一种有组织的经济方式，是个人工场的集结。生产工具、生活工具、祭祀礼器的大规模生产就需要劳动力、资源或市场的有效集结，这种有组织的经济方式是存在于崧泽文化中的，随葬器物的丰富多彩是最好的证明。所以经济的组织化必然也是政治组织化的前提，也说明崧泽文化是属于部落时期。
四、结语
无论任何时期的经济生活都是人类社会无可避免的。只要有人存在，人类就需要生存下去，生产、消费、交换、分配必然存在于社会，并成为一个整体的经济体系。经济生活的这几个方面其实就是带有人类思维发展的一种过程。人类的需求导致生产的出现，如：农业、畜牧业、手工工业的产生；分配也是应需求的多寡而逐渐成为社会制度；而劳动产品成为个人消费品满足人的基本生活欲望以后，随之所形成的观念就是人类应该“如何消费”，所以生产工具、生活工具的进步和复杂化趋势表明人类是有意识改造自己的生活质量，改进自己的生活方式；在其他方面有一定程度的进步后，尤其是当个人消费品出现剩余，交换这种繁荣社会的经济方式也应运而生。只不过早期社会中的这种交换的作用是由于文化的传播，不同地域、不同生活方式的文化的交融。然而，这几个方面存在于不同的社会制度中，无论是早期的蒙昧社会还是晚期的文明社会，只是各个方面的深化程度不一样。对于环太湖流域的马家浜文化——崧泽文化——良渚文化这个考古学序列而言，就生产来说马家浜文化虽然有农业经济，但是渔猎经济还是占主流，崧泽文化就已经完全进人农耕社会了。良渚文化在农业、家畜饲养业、制陶业、石器和玉器制造业、纺织业及前两者发达程度则十分明显。
人类社会的经济生活中，社会产业的分工、货币的产生与发展、家庭模式的进步以及有组织形式的规模经济的出现导致政治组织化的进步，这些都是经济考古学的内涵。
责任编辑陈合营
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;【摘 要】2018年两会提出“让收入分配顺民心”，将利用税收进行重点调节年收入12万元以上的人群。作为调节手段之一的税收在缩小收入差距方面，真的起到关键性作用吗？当前的税收制度是否足够完善并最大化发挥税收的调控作用？论文将从收入差距的来源、调节必要性出发，分析我国税收调控收入分配的效果。
【关键词】收入差距；税收调控；税制改革
1 收入差距形成的原因
当前我国收入差距相差极大，贫富分化极其严重。根据国家统计局的数据显示，2016年数额为0.465的全国居民人均可支配收入基尼系数已经超过收入分配差距的警戒线，可见收入差距逐渐扩大的问题亟待解决。要找到缩小收入差距的对策，就要从收入差距形成的源头上去找。
收入差距形成的因素包括禀赋差异，制度因素，体制因素和法制因素。
①禀赋因素：每个人先天的认知水平和能力水平会有一定差异。在我国按劳分配为主体的分配制度下，由于先天差异和家庭压力差异，必然产生收入差距。因此国家对这部分合法收入进行调节， 是十分有必要的。②制度因素：由于资本和垄断行业的兴起，我国分配制度受到强烈冲击，资本增值成为社会财富的重要组成部分，导致资本收益与劳动收益差距逐渐扩大的现象。③体制因素：目前我国财税体制建设方面还存在有一定的漏洞，财政支出结构不甚合理，行政管理支出比重过高，而调节收入分配的公共服务支出比重过低；财政收入上，税收间接税比重过高。其次，我国社保体制尚不健全，且公共服务地区行业差异大，不利于收入分配合理化。④法制因素：在法制不健全的背景下，我国存在大量的灰色收入。“灰色收入”的主要来源包括：腐败和寻租行为；公共资金、公共资源的流失和不合理配置；土地收益分配不当；垄断性行业及其从业人员的超常收入。
可见收入差距的形成不仅仅有一种原因，因此个体禀赋差异，并不足以形成当前近0.5的基尼系数，而收入差距扩大的根源，在相关制度体制法制因素上。
2 收入差距是否需要调节
社会必然存在着收入差距，但是并不是所有的收入差距都需要调节。收入差距分为公平的收入差距和不公平的收入差距，公平的收入差距，就是在社会大多数人认可的，在规则公平的基础上，因各种主客观原因引起的收入差距，可以推断社会生产力的进步。而不公平的收入差距，包括因腐败垄断，设置不竞选政策偏差等形成的收入差距会阻碍生产力，我们要调整的正是不公平的收入差距[1]。
3 税收调控的效果
我国现行税制体系，是收入分配差距调节的重要手段之一。税收不仅是国家财政收入的主要来源，也是国家政府行使职能的重要资金支撑。政府通过征税不仅可以通过高税率课税调节高收入者收入，也可以把以税收收入为主体的财政收入用于对低收入者的财政补贴支出、社会保障支出。税收调控可以从收支两个方向共同作用于调节收入分配。
税制设计上：第一，在个人所得税上，我国采取的是分类征收，按所得项目分项按次计征，费用扣除方法不合理，采取一刀切的方法，没有考虑地区发展水平和消费水平差异。同时税基过窄，税收结构不合理，我国个人所得税缴纳的主体是普通工薪阶层。对于个人其他类型的所得的征收管理，个人所得税制度明显欠缺。第二，在消费税上，对高档奢侈消费品以及高消费行为，采取重税，差别课征，可產生正向调控效应。但范围有限，调整力度不够，对一些日常消费品的征税税负会转移到消费者身上，一定程度上加大了负担。第三，增值税上，通过政策倾斜，对农业生产者免税，缩小城乡差距，并对个体设置了起征点，减轻了个体劳动者的税负。第四，房地产税上，当今社会财富形式多样，分析富人的纳税能力不能只看其拥有的房产，同时在进行房地产的资产和纳税评估过程中也可能造假。房地产税并不能有效调节收入差距，因此房地产税的调控作用也是有限的。最后，我国社保税尚未开征，社会保障资金缺少稳定性的来源，以企业为主的是环保税问题突出，缺位问题严重。
税收征管上：为发挥税收职能作用，国家的税收征管是强有力的保障。但我国税收征管方面仍存在一些问题，比如管理监督不到位，对严重的偷税现象处罚不严格，会刺激加大个人和企业的逃税动机。一旦企业和个人的逃税动机加大，国家税收收入就会减少，财政收入的减少势必影响财政支出的分配，最终会导致财政在调节收入分配上的职能受损。
税收规模上：作为调节收入分配重要手段之一的个人所得税，这几年来比重范围在4.4%到6.8%左右。占我国税收收入过低的比重与我国近年来经济总量增长的高比例不适应。同时，我国的现行消费税制度改革亟待完善，消费税的征税范围有限。
可见，税收调节主要在再分配环节发生作用，对于初次分配的不公，难以调节，作用有限，可在税收调节可能发生作用的领域，还只能是结果的调节，只能说是一种事后调节。无论是税制设计、税收征管还是税收规模上，由于税收的事后调节都会限制税收发挥出其调控作用。
4 构建调节收入分配税收体系
当前我国收入分配问题亟待解决，税收调节主要在再分配領域发生作用。因此我国必须从多方面多角度加快税制改革，调节收入分配，对居民收入分配予以调控，应从以下方面进行着力。
4.1税收结构和规模
首先要推进我国直接税改革，它直接影响收入分配个人所得税，应实行综合与分类相结合的征税模式，以家庭为单位征收，并且根据地区差异设置费用扣除标准。同时提高个人所得税占总税收收入的比重，加强个人所得税对收入分配差距的调控作用。目前我国调节收入分配的主体税种仍然是个人所得税，因此我们要提高个税比重增强个人所得税的职能发挥。在“提高直接税比重”长期发展战略，个人所得税扮演着重要角色。当今我国在个人所得税方面的不足是没有充分利用其优点，让其职能充分发挥。对低收入者低税率课征，对过高收入者提高税率，实行真正的差别化征收，完善个人所得税的调控体系。第二是在我国税制改革进行到一段阶段时，开征社会保障税和遗产税，调节收入分配。社会保障税和遗产税一方面可以对高收入者征税，调低高收入者财富；另一方面，可以把税收收入用于我国的社会保障事业，在再分配环节给予低收入者以补助。第三要改革我国间接税制，优化完善与个人收入相关的消费税，优化调节结构。应该在与收入分配直接相关的领域利用消费税实行差别化征收，调低高收入者收入，减轻低收入者负担。
4.2 税收征管
我国应建立严格高效的税收征管机制，强烈打击偷税逃税，保障税收的收入分配调节作用的发挥。第一，源头控管，堵塞税收漏洞； 第二，提高征管质量，应收尽收； 第三，强化纳税服务，提高满意度和税负遵从度；第四，加强发票管理。只有强化税收征管才能为发挥税收分配职能提供有力的保障，发挥出税收调节收入分配的作用。
5 结语
我国目前收入差距较大，但是并不是所有的收入差距都需要调节。不公平的收入差距不仅会阻碍社会的进步，也不利于税收发挥调控职能。但是调节收入差距并不能只靠税收，也不能没有税收。可见，税收不是无所不能的，也不是无用的。在政府干预经济的过程中，手段众多，税收政策只是其中之一，我们应该充分利用不同政策优点以发挥各种政策的作用。税收作为调节收入分配的有效手段，我们应重视税收调节居民收入分配的作用，构建调控收入分配的税收体制，完善税制，缩小收入差距。同时要根据具体的宏观经济目标制定具体的经济政策，使得各种政策相互作用出最好的调控效果。利用税收调节收入分配，不仅要关注对高收入人群的税收政策调节，也要推动利用税收收入加大对低收入者的财政福利支出，在收支两个方向同时发挥作用[2]。
【参考文献】
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;摘 要：主要研究财政税收制度对中小企业的扶植作用，分析了国家中小企业发展现状和国家财政税收制度存在的不足，并对财政税收创新策略和对中小企业的扶植作用进行了讨论。
关键词：财务税收制度;中小企业;扶植作用
财政税收在国家经济建设发展中有着重要的作用，积极探索财政税收制度创新，国家现行的财政税收制度难以满足中小型企业的发展需求，因此国家财政部门需要根据中小型企业发展的实际需要对财政税收政策进行适当调整，将对中小型企业的扶植作用充分发挥出来，刺激国家经济增长。
1中小型企业发展与国家财政税收制度现状
1.1中小型企业发展概况
近些年，国家对中小型企业给出了新的财政标准，帮助人们加深对中小型企业的认识。在多方面因素的影响下，国家中小型企业发展缓慢，生存环境恶劣，在激烈的市场竞争中没有明显的优势。国家综合国力不断增强，人民币升值，中小型企业无法进行一些高成本、大规模投资，难以满足市场和消费者的需求，生存状况堪忧。相关统计数据显示，我国有接近15%的中小型企业都面临着亏损，所以整体上看，我国中小型企业的生存发展状况比较艰难。
1.2当前财政税收制度存在的问题
（1）政策内容不符合实际情况。国家经济建设脚步十分迅速，国家为了适应经济发展的需求在不断的调整财政税收政策，一些财政政策和实际情况不符的问题难以避免，例如大型企业和小型企业税收规定差异较大，缴纳税额额度不同，纳税额有较大的差距，虽然国家为了扶植中小企业采取了一系列税收优惠政策，在一定程度上刺激了中小企业的发展，但是效果有限。国家税收政策企业所得税的基准税率有27%和18%两个标准，这种基准税率只适用于大型企业，对于中小企业来说是一笔不小的支出，加剧了中小企业的经济压力，阻碍了中小型企业的进一步发展。
（2）财政税收政策有待完善。国家现行财政税收政策存在着一些缺陷，有些问题亟待完善。例如现阶段，因为财政税收政策对违规行为的打击力度不够严格，导致偷税、逃税、漏税问题迟迟不能得到有效处理，给国家财政收入造成了巨大的损失。长期以来，我国财政税收都保留着开发票的缴税形式，很多企业都采用开手工记账的形式确定缴纳税率，但是因为政策有待完善，还存在一些漏洞被人利用，各种新的偷税漏税手段层出不穷，这些问题都给中小企业的长远发展造成了较大的阻碍，中小型企业资金链条单一，规模有限，难以和大型企业形成有效竞争，不利于中小型企业的生存和发展。
（3）财政税收制度不符合中小企业实际情况。我国的市场化改革逐渐深化，国家为了刺激经济增长，对财政税收相关法律法规进行不断完善，约束企业和市场行为，但是仍然存在一些突出问题，出台的部分法律法规、税收政策与制度和中小企业实际情况不符，不利于中小企业的发展，没有发挥应有的扶植作用。我国的中小型企业面临规模小、市场竞争力有限、盈利空间狭窄、资金链单一的情况，而同时又承担着比较重的税率，经济压力很大。中小企业商业税税率5%，工业税率7%，虽然都只是个位数，但是对于面临较大生存压力的中小企业来说，仍然是一笔不小的支出。
2扶植中小企业的财政税收制度创新策略
2.1财政税收制度与法律法规的进一步而完善
财政部门与立法部门应该对中小型企业的发展需求以及市场信息进行充分调查，在此基础上持续完善财政税收制度与法律法规，为中小型企业的生存和发展创造良好的外部条件。国家相关部门应该对市场信息进行综合分析，全面调查中小企业的生存状况，了解中小企业面临的困难，并寻求制度化的解决方法，使中小型企业能够获得财务税收制度与法规方面的优势，单独提出中小企业的纳税标准，将其视作现行财政税收政策的一个独立组成部分。与此同时，国家还应该对国家财政税收工作形式进行创新，采用多种形式、科学合理的财政税收政策来提高财政税收工作质量，消除漏洞，不给违法操作提供可乘之机。
2.2组建一支高素质的专业化财政税收管理队伍
国家经济形势变化，市场化改革不断深化，财政工作形势更加复杂，对财政税收工作人员的综合素质水平要求越来越高，因此国家财政部门应该重视人才的储备与培养工作，提高工作人员的综合素质，保证财政税收的制度创新能够在税收工作实际中真正落实，从而将财政税收制度创新对中小企业的扶植作用充分发挥出来。如果税收管理队伍落后，不能真正理解财政税收制度创新的意图，将无法帮助中小企业摆脱纳税负担，实现产业升级和转型。财政部门应该加强人员的岗位培训工作，组织各种形式的专业知识培训，全面提高财政税收工作人员的专业素质，适应新时期财政税收工作对人才能力更高的要求。
2.3税率的科学调整
中小型企業是国家经济新的增长点，是国家市场化经济体系的重要组成成分，在国家经济建设中占有特殊地位，为中小型企业减轻纳税负担是国家财政税收制度改革的重要方向。开展财政税收制度创新，需要充分考虑到国家经济发展的实际情况和企业规模的分布，调整中小型企业的税率，不仅仅要考察企业的规模、行业，通过对税率的适当调整，为中小型企业提供一定的税收优惠政策，尤其是企业融资、转型和规模扩展等方面，应该给予足够的支持。
3财政税收制度创新对中小企业扶植作用
3.1有助于中小型企业经济增长
不同的国家对中小型企业有着不同的划分标准，但是不可否认，中小型企业是国家经济增长中强有力的动力来源，在国家经济发展中也有着自己的贡献。资本主义高度垄断的美国国民生产总值的40%都来自中小企业，说明中小企业是国家经济体重要的组成部分。积极探索财政税收制度的创新，缓解中小企业的纳税压力，中小企业将可以投入更多的资金开拓市场、加快自身转型和扩大规模，从而成为新的经济增长点，对国民财富增加也有重要意义。
3.2缓解国家就业压力
我国属于人口大国，长期面临着就业压力，每年都有大量大学毕业生准备投入工作岗位，就业竞争压力很大，妇女就业性别歧视问题也比较突出。缓解国家就业压力的根本途径是提供更多的就业岗位，而财政税收制度的创新和税收政策向中小企业的倾斜能够使更多的中小企业摆脱生存难题，在市场竞争中存活下来，从而提供更多的社会岗位。
3.3加快国家产业结构调整和企业自主创新
创新是生产力升级的动力来源，企业发展和产业结构调整离不开自主创新。我国长期以来都面临着西方国家的技术垄断，而国内的自主创新主要集中在高校研究院和大型国企，中小型企业忙于生产和市场竞争，在自主创新方面的投入十分有限，而财政税收制度创新，为中小企业的自主创新提供税收方面的优惠策略，能够有效刺激中小企业的自主创新，使中小企业更乐于在自主创新方面投入资本。
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;电子商务对税收消极作用以及决策
在经济全球化趋势日益明显的今天,尤其是随着以计算机、通信和相关技术不断融合为标志的电子经济的兴起,企业开展各项经济活动所依赖的基本经济命题已发生了革命性变化。
网络将打破传统经济下以国界划分的经济区域,而使所有企业都面对世界经济一体化的冲击。
生产商、中间商或批发商、零售商曾是传统经济流通的三个不可缺少的环节,随着网络的发展,流通方式发生了根本性的变化,供求双方在网上直接见面,网上看样品、谈价格、签合同、支付货款,企业间沟通与协作的成本已不再高昂,有形资产在价值实现方式中已不再占据中心地位。
可以毫不夸张地说,电子商务即将引发一场深刻的贸易革命以至经济革命。
这场革命也必将对税收产生巨大的影响。
一、电子商务在我国的发展现状在我国，电子商务起步较晚。
由于数据传输速度较慢，与国际互联网出口连接的频宽较窄；网络供应商基本都处于亏损的状态；网上安全认证的可信度不太高；网上支付体系的不完善；许多企业对电子商务的重要性认识不足；物流送配方式的发展滞后;有关法律制度的缺位等等原因，使用互联网的人数2000年只有1000万，其中直接从事商务活动的只有15。
但是，随着中国政府对电子商务的重视，并且制定了《电子签名法》等相关法规后，电子商务在中国得到了快速发展。
来自艾瑞市场咨询公司资料显示，2004年中国有500多万人在网上进行购物，总规律达45亿元，未来会接近100％的增长。
另有数字显示，全球电子商务的营业额在2003年时是1万6千亿美元，到了2007年将会达到7万1千亿美元，其中中国电子商务营业额将会超过300亿元人民币。
二、电子商务对税收带来的影响电子商务对于我国税收来说既是机遇又是挑战。
更确切地说挑战大于机遇。
1电子商务对税收带来的机遇1税务机关可以通过电子商务更好地为纳税人服务。
税务机关与纳税人间的联络可以通过网站进行，如税务机关可以通过网络发布税务信息，处理电子邮件，接受电子申报，建立自动退税系统等等。
这方面可借鉴美国等发达国家的做法，美国国内收入局在互联网上设立了专门的税收站点，免费提供税收资料，接受电子申报。
美国还提出电子税务管理方案，以便更高效地为纳税人服务。
2电子商务可以增加税收收入。
电子商务可以大大的促进商业企业的发展，增加利润，还可以促进个人收入增加，从而使增值税、个人所得税及企业所得税等税收收入大幅度增加，因此我们一定要抓住电子商务所带来的机遇，使其能更好的促进我国的经济发展。
2电子商务对税收带来的挑战。
任何事务都是具有两面性的，电子商务也不例外，它给税收带来机遇的同时，也对诸如税制要素、税收原则、税收征管等带来了各种挑战。
1电子商务环境下的税制要素探讨。
谁是纳税人。
电子商务所依托的国际互联网是开放性的、全球性的,在网络空间中没有国界,没有距离，网上贸易在某种程度上是不受海关监督、控制的超越国界的贸易。
在传统的贸易形势下,交易双方的关系简单明了,纳税人是明晰的、确切的,谁负有纳税义务比较容易确定。
但在电子商务中,由于只有服务器、网站、电子货币、网上账号,整个交易过程是通过网络这一媒介完成，税务机关很难确定交易双方的真实身份。
由于计算机软件和以数字形式存放的音像作品可以通过互联网被身处世界任何角落的消费者直接下载,从而完成整个交易过程,因此,除了消费者本人之外,并没有人能够确切地知道该笔交易究竟发生在何时、何处,交易额是多少,也就无从具体确定谁是纳税人。
课税对象是什么?征税对象是征税的依据，也是不同税种之间区分的首要标志。
在传统的商务活动中，各个税种的征税对象很容易分辨，但是在网络交易中则出现了数字化产品的界定问题。
原先作为有形商品的书籍、、软件等，现在都可以数字化信息的形式进行在线传送，而不必交付实物。
那么这种数字化产品究竟界定为商品还是服务，这种网上交易是属于商品销售应征增值税，还是属于提供劳务应征收营业税，抑或是属于转让无形资产而征收营业税，根据现行税收理论，难以做出准确判断。
依据什么征税。
在传统贸易方式下,税收征收、稽查依据的是纳税人的交易凭证发票等、帐簿、财务报表等。
而电子商务是一种无纸化交易,它通过电子数据交换系统生成发票,通过电子资金转账系统生成电子汇票,以网页方式和以网页为主体的多媒体方式储存、传输财务数据,使税收管理失去了最直接的纸质凭证。
电子商务不仅无凭证可查,更由于电子信息可以不留痕迹地加以修改,使税务机关确定计税依据更加困难。
此外,出于交易安全的考虑,纳税人的电子信息一般都设置了密码,如果纳税人不予提供密码,税务人员便无法取得相关税收稽征资料,也使得传统的税务稽查方法无能为力。
2电子商务对税收原则带来的挑战。
电子商务对税收效率原则的挑战。
在电子商务中，产品或服务由经营者通过网站直接提供给消费者，中间人将会消失，税收征管的成本会提高，对税收行政效率原则提出挑战。
一方面，由于中间人的消失，原来可以从中间人那里取得的税收，变成向广大消费者各自征收小额的税收，这就加大了税务机关的工作量，提高了税收成本。
另一方面，电子商务要求税务机关必须用高科技手段征管，这就要求投入大量的人力、物力和财力，进一步提高了税收的成本。
3电子商务对税收征管的影响。
电子商务在影响税收原则的同时，还给税收征管的具体工作带来一些难题。
由于电子商务发展迅速，各国税收征管对策难以跟上其步伐，这将造成国家税收收入的流失，因此在研究电子商务影响税收原则的同时，必须注意其对税务管理的影响。
税收管辖权。
税收管辖权是国际法公认的国家主权原则在国际税收领域里的体现。
世界各国通行的税收管辖权的确认标准主要包括3种一是属地原则，即以本国领土范围作为行使税收管辖权的原则；而是属人原则，即以纳税主体是否具有本国国籍作为行使税收管辖权的原则；三是混合原则，即混合适用属地原则与属人原则，以一种为主，另一种为辅。
目前大多数国家采取的是混合原则，对本国居民的境内境外所得以及本国非居民来源于本国境内的所得征收税款。
由此引起的国际重复征税通常以双边税收协定的方式加以解决，即两国签订双边税收协定，约定纳税人本国应该对于纳税人来自另一国并且已被改国征税的所得给与抵免税款，从而尽量避免国际重复征税。
电子商务为纳税人逃避税务稽查提供了高科技手段。
建立在互联网上的电子邮件、可视会议、电话、传真等技术为跨国企业架起了实时沟通的桥梁，跨国关联企业通过转让定价，轻易地就可以将产品开发、设计、生产、销售的成本合理地分布到世界各地。
在避税地建立基地公司也将轻而易举,只要拥有一台计算机、一个调制解调器和一部电话，任何一个公司都可以利用其在避税国设立的网站与国外企业进行商务洽谈和贸易，形成一个税法规定的经营地,而仅把国内作为一个存货仓库,以逃避国内税收。
随着计算机加密技术的成熟，纳税人可以使用加密、授权等多种方式掩藏交易信息，加密技术的发展增加了税务机关掌握纳税人身份或交易信息的难度，税务机关既要严格执行法律对纳税人知识产权和隐私权的保护规定，又要广泛收集纳税人的交易资料资料，难度很大。
由于网络的虚拟性和全球性的特征，因此很难识别网络用户的身份和其所处的地理位置。
在线交易的消费者常常隐藏自己的真实身份和地理位置，而且在线交易也允许这样做。
这样一来，税务机关将无法确定应当纳税的在线交易人的身份和地理位置，也就无法获知纳税人的交易情况和应纳税额，更不要说加以审计核实。
以为例，它是美国一家网上拍卖公司，允许个人网站拍卖任何物品，总营业额超过50亿美元。
但是它的大多数用户并没有准确向税务机关报告他们所得，存在大量的逃税现象，因为他们知道由于网络的匿名性使得美国国内收入服务处没有办法识别他们。
三、加快税收电子化的对策及展望与世界发达国家相比，电子商务在我国尚处于起步阶段，电子商务引发的税收问题还不是很突出，我国尚没有完善的电子商务方面的税收规定。
我们应该密切关注电子商务的发展态势及其对税收的影响，提出应对电子商务的税收政策和管理措施。
针对电子商务对税收管理的挑战，我们应该采取如下具体对策1利用税收中性原则，合理解决好电子商务中税收问题。
税收中性原则包含两方面的含义一是国家征税使纳税人所付出的代价以税款为限，尽可能不给其带来额外负担；二是国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰，特别是不能使税收超越市场机制而成为资源配置的决定因素。
将税收中性原则运用到电子商务中，就是指税收不应对电子商务的发展有阻碍作用，从促进技术进步，降低交易成本等方面考虑，电子商务代表着未来贸易形式，应该从政策上给予大力支持，至少现在不要对它课征什么新税,而应该努力使现有的税种特别是增值税适应电子商务的发展。
2利用既有税法原则在此基础上作适当调整，以适应电子商务的要求从税收中性原则引申出来，运用既有的税收法规来形成对电子商务征税的规则是目前所能找到的形成国际共识的最好方法。
在保持既有税法的基础上做相应修改，补充适应网络贸易的税收条文，包括对纳税义务人、课税对象、纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限等的规定，使税务人员在征管时有法可依。
3采取一些提高税务行政效率的措施税务系统要尽快在网上与网上银行、网上海关、商户等部门建立联系，实现对纳税人的网上监控。
同时对税务人员需要进行全面的网络知识和计算机应用技术培训，提高税务人员的素质，从而提高税务管理系统在电子商务环境下的整体管理水平。
4修改现行的税法，明确规定税务机关对电子交易数据享有稽查权。
应当在法律种明确规定税务机关有按照法定程序查阅或复制纳税人的电子数据信息的权力，并负有为纳税人保密的义务，进一步还应该明确税务机关泄漏纳税人秘密的法律责任。
总之，只要我们确立了正确的思路和原则，密切关注世界和我国电子商务的发展研究电子商务可能带来的税制和征管问题，加强相关部门的协作，就能够制定出既适应电子商务内在规律又符合税收原则的电子商务在社会经济发展中的作用，为全面建设社会主义现代化奠定物质基础！
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篇一：重症肺炎的诊断标准及治疗
重症 肺 炎
【概述】肺炎是严重危害人类健康的一种疾病，占感染性疾病中死亡率之首，在人类总死亡率中排第5~6位。重症肺炎除具有肺炎常见呼吸系统症状外, 尚有呼吸衰竭和其他系统明显受累的表现, 既可发生于社区获得性肺炎(community -acquired pneumonia, cap),亦可发生于医院获得性肺炎(hospital acquired pneumonia, hap)。在hap中以重症监护病房(intensive care unit ,icu)内获得的肺炎、呼吸机相关肺炎(ventilator associated pneumonia ,vap)和健康护理( 医疗) 相关性肺炎(health care–associated pneumonia ,hcap)更为常见。免疫抑制宿主发生的肺炎亦常包括其中。重症肺炎死亡率高，在过去的几十年中已成为一个独立的临床综合征，在流行病学、风险因素和结局方面有其独特的特征，需要一个独特的临床处理路径和初始的抗生素治疗。重症肺炎患者可从icu综合治疗中获益。临床各科都可能会遇到重症肺炎患者。在急诊科门诊最常遇到的是社区获得性重症肺炎。本章重点介绍重症社区获得性肺炎。对重症院内获得性肺炎只做简要介绍。
【诊断】首先需明确肺炎的诊断。cap 是指在医院外罹患的感染性肺实质(含肺泡壁即广义上的肺间质) 炎症,包括具有明确潜伏期的病原体感染而在入院后平均潜伏期内发病的肺炎。简单地讲,是住院48 小时以内及住院前出现的肺部炎症。cap 临床诊断依据包括: ①新近出现的咳嗽、咳痰,或原有呼吸道疾病症状加重,并出现脓性痰; 伴或不伴胸痛。②发热。③肺实变体征和(或) 湿性啰音。④wbc 10
99×10 / l 或
重症肺炎通常被认为是需要收入icu的肺炎。关于重症肺炎尚未有公认的定义。在中华医学会呼吸病学分会公布的cap 诊断和治疗指南中将下列症征列为重症肺炎的表现: ①意识障碍; ②呼吸频率30次/min ③pao25d、机械通气4d) 和存在高危因素者, 即使不完全符合重症肺炎规定标准, 亦视为重症。
美国胸科学会(ats) 2001年对重症肺炎的诊断标准：主要诊断标准 ①需要机械通气; ②入院48h 内肺部病变扩大≥50%; ③少尿( 每日177μmol/l( 2mg/dl) 。次要标准: ①呼吸频率30 次/min;②
pao2/fio2
2007年ats 和美国感染病学会( idsa) 制订了新的《社区获得性肺炎治疗指南》，对重症社区获得性肺炎的诊断标准进行了新的修正。主要标准：① 需要创伤性机械通气 ② 需要应用升压药物的脓毒性血症休克。
次要标准包括：①呼吸频
率30 次/min; ② 氧合指数( pao2/fio2) 20 mg/dl）⑥白细胞减少症（wbc计数＜4×109 /l）⑦血小板减少症（血小板计数＜100×109 /l）⑧体温降低（中心体温＜36℃）⑨低血压需要液体复苏。符合1条主要标准，或至少3项次要标准可诊断。
重症医院获得性肺炎（shap）的定义与scap相近。2005 年ats 和美国感染病学会( idsa) 制订了《成人hap, vap, hcap 处理指南》。指南中界定了hcap 的病人范围: 在90d 内因急性感染曾住院≥2d; 居住在医疗护理机构; 最近接受过静脉抗生素治疗、化疗或者30d 内有感染伤口治疗; 住过一家医院或进行过透析治疗。因为hcap患者往往需要应用针对多重耐药(mdr)病原菌的抗菌药物治疗，故将其列入hap 和vap 的范畴内。
【临床表现】重症肺炎可急性起病，部分病人除了发热、咳嗽、咳痰、呼吸困难等呼吸系统症状外，可在短时间内出现意识障碍、休克、肾功能不全、肝功能不全等其他系统表现。少部分病人甚至可没有典型的呼吸系统症状，容易引起误诊。也可起病时较轻，病情逐步恶化，最终达到重症肺炎的标准。在急诊门诊遇到的主要是重症cap患者，部分是hcap患者。重症cap的最常见的致病病原体有：肺炎链球菌、金黄色葡萄球菌、军团菌、革兰氏阴性杆菌、流感嗜血杆菌等，其临床表现简述如下：
⑴肺炎链球菌为重症cap最常见的病原体，占30%~70%。呼吸系统防御功能损伤（酒精中毒、抽搐和昏迷）可是咽喉部大量含有肺炎链球菌的分泌物吸入到下呼吸道。病毒感染和吸烟可造成纤毛运动受损，导致局部防御功能下降。充血性心衰也为细菌性肺炎的先兆因素。脾切除或脾功能亢进的病人可发生暴发性的肺炎链球菌肺炎。多发性骨髓瘤、低丙种球蛋白血症或慢性淋巴细胞白血病等疾病均为肺炎链球菌感染的重要危险因素。典型的肺炎链球菌肺炎表现为肺实变、寒战，体温大于39.4℃，多汗和胸膜痛疼，多见于原先健康的年轻人。而老年人中肺炎链球菌的临床表现隐匿，常缺乏典型的临床症状和体征。典型的肺炎链球菌肺炎的胸部ⅹ线表现为肺叶、肺段的实变。肺叶、肺段的实变的病人易合并菌血症。肺炎链球菌合并菌血症的死亡率为30%~70%，比无菌血症者高9倍。
⑵金葡菌肺炎 为重症cap的一个重要病原体。在流行性感冒时期，cap中金葡菌的发生率可高达25%，约50%的病例有某种基础疾病的存在。呼吸困难和低氧血症较普遍，死亡率为64%。胸部ⅹ线检查常见密度增高的实变影。常出现空腔，可见肺气囊，病变变化较快，常伴发肺脓肿和脓胸。mrsa（耐甲氧西林金葡菌）为cap中较少见的病原菌，但一旦明确诊断，则应选用万古霉素治疗。
⑶革兰氏阴性菌cap 重症cap中革兰氏阴性菌感染约占20%,病原菌包括肺炎克雷白杆菌、不动感菌属、变形杆菌和沙雷菌属等。肺炎克雷白杆菌所致的cap约占1%~5%，但其临床过程较为危重。易发生于酗酒者、慢性呼吸系统疾病病人和衰弱者，表现为明显的中毒症状。胸部x线的典型表现为右上叶的浓密浸润阴影、边缘清楚，早期可有脓肿的形成。死亡率高达40%~50%。
⑷非典型病原体 在cap中非典型病原体所致者占3%~40%。大多数研究显示肺炎支原体在非典型病原体所致cap中占首位，在成人中占2%~30%，肺炎衣原体占
6%~22%，嗜肺军团菌占2%~15%。但是肺炎衣原体感染所致的cap，其临床表现相对较轻，死亡率较低。肺炎衣原体可表现为咽痛、声嘶、头痛等重要的非肺部症状，其
他可有鼻窦炎、气道反应性疾病及脓胸。肺炎衣原体可与其他病原菌发生共同感染，特别是肺炎链球菌。老年人肺炎衣原体肺炎的症状较重，有时可为致死性的。肺炎衣原体培养、dna检测、pcr、血清学（微荧光免疫抗体检测）可提示肺炎衣原体感染的存在。军团菌肺炎 占重症cap病例的12%~23%，仅次于肺炎链球菌，多见于男性、年迈、体衰和抽烟者，原患有心肺疾病、糖尿病和肾功能衰竭者患军团菌肺炎的危险性增加。军团菌肺炎的潜伏期为2~10天。病人有短暂的不适、发热、寒战和间断的干咳。肌痛常很明显，胸痛的发生率为33%,呼吸困难为60%。胃肠道症状表现显著，恶心和腹痛多见，33%的病人有腹泻。不少病人还有肺外症状，急性的精神神志变化、急性肾功能衰竭和黄疸等。偶有横纹肌炎、心肌炎、心包炎、肾小球肾炎、血栓性血小板减少性紫癜。50%的病例有低钠血症，此项检查有助于军团菌肺炎的诊断和鉴别诊断。军团菌肺炎的胸部ⅹ线表现特征为肺泡型、斑片状、肺叶或肺段状分布或弥漫性肺浸润。有时难以与ards区别。胸腔积液相对较多。此外，20%~40%的病人可发生进行性呼吸衰竭，约15%以上的病例需机械通气。
⑸流感嗜血杆菌肺炎 约占cap病例的8%~20%，老年人和copd病人常为高危人群。流感嗜血杆菌肺炎发病前多有上呼吸道感染的病史，起病可急可慢，急性发病者有发热、咳嗽、咳痰。copd病人起病较为缓慢，表现为原有的咳嗽症状加重。婴幼儿肺炎多较急重，临床上有高热、惊厥、呼吸急促和紫绀，有时发生呼吸衰竭。听诊可闻及散在的或局限的干、湿性罗音，但大片实变体征者少见。胸部x线表现为支气管肺炎，约1/4呈肺叶或肺段实变影，很少有肺脓肿或脓胸形成。
[6]卡氏孢子虫肺炎（pcp） pcp仅发生于细胞免疫缺陷的病人，但pcp仍是一种重要的肺炎，特别是hiv感染的病人。pcp常常是诊断aids的依据。pcp的临床特征性表现有干咳、发热和在几周内逐渐进展的呼吸困难。病人肺部症状出现的平均时间为4周，pcp相对进展缓慢可区别于普通细菌性肺炎。pcp的试验室检查异常包括：淋巴细胞减少，cd4淋巴细胞减少，低氧血症，胸部x线片显示双侧间质浸润，有高度特征的“毛玻璃”样表现。但30%的胸片可无明显异常。pcp为唯一有假阴性胸片表现的肺炎 。
【辅助检查】
1.病原学：
⑴诊断方法 包括血培养、痰革兰氏染色和培养、血清学检查、胸水培养、支气管吸出物培养、或肺炎链球菌和军团菌抗原的快速诊断技术。此外，可以考虑侵入性检查，包括经皮肺穿刺活检、经过防污染毛刷（psb）经过支气管镜检查或支气管肺泡灌洗（bal）。
①血培养 一般在发热初期采集，如已用抗菌药物治疗，则在下次用药前采集。采样以无菌法静脉穿刺，防止污染。成人每次10~20ml，婴儿和儿童0.5~5ml。血液置于无菌培养瓶中送检。24小时内采血标本3次，并在不同部位采集可提高血培养的阳性率。
在大规模的非选择性的因cap住院的病人中，抗生素治疗前的血细菌培养阳性率为5%-14%，最常见的结果为肺炎球菌。假阳性的结果 ，常为凝固酶阴性的葡萄球菌。
抗生素治疗后血培养的阳性率减半，所以血标本应在抗生素应用前采集。但如果有菌血症高危因素存在时，初始抗生素治疗后血培养的阳性率仍高达15%。因重症肺炎有菌血症高危因素存在，病原菌极可能是金葡菌、铜绿假单胞菌和其他革兰氏
阴性杆菌，这几种细菌培养的阳性率高，重症肺炎时每一位病人都应行血培养，这对指导抗生素的应用有很高的价值。另外，细菌清除能力低的病人（如脾切除的病人）、慢性肝病的病人、白细胞减少的病人也易于有菌血症，也应积极行血培养。
②痰液细菌培养 嘱病人先行漱口，并指导或辅助病人深咳嗽，留取脓性痰送检。约40%病人无痰，可经气管吸引术或支气管镜吸引获得标本。标本收集在无菌容器中。痰量的要求，普通细菌＞1ml,真菌和寄生虫3~5ml, 分支杆菌5~10ml。标本要尽快送检，不得超过2小时。延迟将减少葡萄球菌、肺炎链球菌以及革兰氏阴性杆菌的检出率。在培养前必须先挑出脓性部分涂片作革兰氏染色，低倍镜下观察，判断标本是否合格。镜检鳞状上皮＞10个/低倍视野就判断为不合格痰，即标本很可能来自口咽部而非下呼吸道。多核细胞数量对判断痰液标本是否合格意义不大，但是纤毛柱状上皮和肺泡巨噬细胞的出现提示来自下呼吸道的可能性大。
痰液细菌培养的阳性率各异，受各种因素的影响很大。痰液培养阳性时需排除污染和细菌定植。与痰涂片细菌是否一致、定量培养和多次培养有一定价值。在气管插管后立即采取的标本不考虑细菌定植。痰液培养结果阴性也并不意味着无意义：合格的痰标本分离不出金葡菌或革兰氏阴性杆菌就是排除这些病原菌感染的强有力的证据。革兰氏染色阴性和培养阴性应停止针对金葡菌感染的治疗。
③ 痰涂片染色痰液涂片革兰氏染色可有助于初始的经验性抗生素治疗，其最大优点是可以在短时间内得到结果并根据染色的结果选用针对革兰氏阳性或阴性细菌的抗生素；涂片细菌阳性时常常预示着痰培养阳性；涂片细菌与培养出的细菌一致时，可证实随后的痰培养出的细菌为致病菌。结核感染时抗酸染色阳性。真菌感染时痰涂片可多次查到霉菌或菌丝。痰液涂片在油镜检查时见到典型的肺炎链球菌或流感嗜血杆菌有诊断价值。
④其他 在军团菌的流行地区或有近期2周旅行的病人，除了常规的培养外，需要用缓冲碳酵母浸膏作军团菌的培养。尿抗原检查可用肺炎球菌和军团菌的检测。对于成人肺炎球菌肺炎的研究表明敏感性50%-80%，特异性90%，不受抗生素使用的影响。对军团菌的检测，在发病的第一天就可阳性，并持续数周，但血清型1以外的血清型引起的感染常被漏诊。快速流感病毒抗原检测阳性可考虑抗病毒治疗。肺活检组织细菌培养、病理及特殊染色是诊断肺炎的金标准。
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