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银行 信息披露篇一
第一章 总 则
第一条 某某农村商业银行股份有限公司（以下简称“本行”）为规范信息披露行为，有效维护本行及股东、存款人和相关利益人的合法权益，结合实际，制定本制度。
第二条 本行信息披露行为根据《中华人民共和国商业银行法》、《商业银行公司治理指引》、《商业银行信息披露办法》、《农村商业银行管理暂行规定》和《某某农村商业银行股份有限公司章程》的规定及国家统一的会计制度和银行业监督管理机构的规定进行。
第三条 本行信息披露接受中国银行业监督管理机构的依法监督管理。
第二章
信息披露的基本原则
第四条 本制度所称信息披露是指将可能对本行业务发展或经营效益产生重大影响而股东尚未得知的重大信息，在规定时间内，通过一定的媒介，以规定的方式向社会公众公布，并送达中国银行业监督管理机构备案。
第五条 信息披露是本行的持续责任，本行应该忠实诚信履行持续信息披露的义务。
第六条 本行应当严格按照法律、法规和本行章程规定的信息披露的内容和格式要求，真实、准确、完整、及时地报送和披
露信息。
第七条 本行信息披露要遵循公开、公平、公正对待所有股东的原则。
第三章
信息披露的内容
第八条 本行按照本办法规定披露年度财务会计报告、公司治理、年度重大事项等信息。
第九条 本行年度财务会计报告由会计报表和会计报表附注组成。
第十条 本行披露的会计报表应包括资产负债表、利润表（损益表）、所有者权益变动表及其他有关附表。
第十一条 本行应按照有关规定在会计报表附注中披露关联方交易的总量及重大关联方交易的情况。
第十二条 本行应在会计报表附注中说明会计报表中重要项目的明细资料，包括：
（一）按存放境内、境外同业披露存放同业款项的期初数、期末数；
（二）按拆放境内、境外同业披露拆放同业款项的期初数、期末数;
（三）按信用贷款、保证贷款、抵押贷款、质押贷款分别披露贷款的期初数、期末数；
（四）按贷款五级风险分类的结果披露不良贷款的期初占比、期末占比；
（五）贷款损失准备的期初数、本期计提数、本期转回数、本期核销数、期末数；一般准备、专项准备和特种准备应分别披露；
（六）应收利息余额及变动情况；
（七）按种类披露投资的期初数、期末数；
（八）按境内、境外同业拆入披露同业拆入款项；
（九）应付利息计提方法、余额及变动情况；
（十）其他重要项目。
第十三条 本行应在会计报表附注中披露资本充足率状况，包括风险资产总额、资本净额的数量和结构、核心资本充足率、资本充足率。
第十四条 本行披露信息应经会计师事务所审计确认。第十五条 本行应披露下列公司治理信息：
（一）年度内召开股东大会情况；
（二）董事会的构成及其工作情况；
（三）监事会的构成及其工作情况；
（四）高级管理层成员构成及其基本情况；
（五）本行职能部门与分支机构设臵情况。
第十六条 本行披露的本行年度重要事项，至少应包括下列内容：
（一）最大十名股东名称及报告期内变动情况；
（二）增加或减少注册资本、分立合并事项；
（三）其他有必要让公众了解的重要信息。 第十七条 信息披露的时间和形式：
（一）于每个会计年度终了后的4个月内进行披露，因特殊原因不能按时披露的，应至少提前15个工作日向当地银行业监督管理机构申请延迟。
（二）所披露的年度书面报告和信息披露表应臵备于本行的主要营业场所30个工作日，以确保股东及利益相关者能够查阅。 第四章
信息披露的程序
第十八条
本行信息披露前应严格履行下列程序：
（一）提供信息的部门负责人认真核对相关信息资料；
（二）董事会进行合规性审查；
（三）董事长签发。
第十九条 本行下列人员可以以本行的名义对外披露信息：
（一）董事长；
（二）行长经董事长授权时；
（三）经董事长或董事会授权的董事。
第二十条 本行有关部门研究、决定涉及信息披露事项时，应通知董事会列席会议，并向其提供信息披露所需要的资料。
第二十一条 本行有关部门对于是否涉及信息披露事项有疑问时，应及时向董事会或通过董事会向银行业监督管理机构咨询。
第二十二条 本行不得以新闻发布或答记者问等形式代替
信息披露。
第二十三条 本行发现已披露的信息（包括本行发布的公告和媒体上转载的有关本行的信息）有错误、遗漏或误导时，应及时发布更正公告、补充公告或澄清公告。
第二十四条 本行信息披露范围应报当地银行业监督管理机构审核同意。
第二十五条 本行在披露信息前应向人民银行当地分支行报备。
第五章
信息披露的责任划分
第二十六条 董事的责任：
（一）董事必须保证信息披露内容真实、准确、完整，没有严重误导性陈述或重大遗漏，并就信息披露内容的真实性、准确性和完整性承担个别及连带责任。
（二）董事会未形成决议或未经董事长授权，董事个人不得代表本行或董事会向股东和媒体发布、披露本行未经公开披露过的信息。
第二十七条 监事的责任：
（一）监事会需要通过媒体对外披露信息时，须将拟披露的监事会决议及说明披露事项的相关文件交由董事会秘书（或董事会制定人员）办理具体的披露事务。
（二）监事必须保证所提供披露的文件材料的内容真实、准确、完整，没有严重误导性陈述或重大遗漏，并对信息披露内容的真实性、准确性和完整性承担个别及连带责任。
（三）在非监事会职权范围内，监事会以及监事个人不得代表本行向股东、媒体发布和披露本行未经公开披露的信息。
（四）监事会对涉及检查本行的财务，对董事、行长和其他高级管理人员执行本行职务时违反法律、法规或者本行章程的行为进行对外披露时，应提前15天以书面文件形式通知董事会。
（五）当监事会向股东大会、银行业监督管理机构报告董事、行长和其他高级管理人员损害本行利益的行为时，应及时通知董事会，并提供相关资料。
第二十八条 行长的责任：
（一）行长应当及时以书面形式定期或不定期（有关事项发生的当日内）向董事会报告本行经营情况和盈亏情况，保证这些报告的真实、及时和完整，并在该书面报告上签名承担相应责任。
（二）行长有责任和义务答复董事会关于涉及本行定期报告、临时报告及本行其他情况的询问，以及董事会代表股东、中国银行业监督管理机构、上级主管机关做出的质询，提供有关资料并承担相应责任。
（三）行长提交董事会的报告和材料应履行相应的交接手续，并由双方就交接的报告和材料情况、交接日期、时间等内容 签名认可。
第六章 保密措施
第二十九条 本行董事、监事、高级管理人员及其他因工作
关系接触到应披露信息的工作人员，负有保密义务，不得擅自以任何形式对外披露本行有关信息。
第三十条 本行董事会应采取必要的措施，在信息公开披露之前，将信息知情者控制在最小范围内。
第三十一条 当董事会得知有关尚未披露的信息难以保密，或者已经泄露时，本行应当立即将该信息予以披露。
第七章 信息披露常设机构和联系方式
第三十二条 本行董事会办公室（综合管理部）为本行信息披露的常设机构和股东来访接待机构。
第三十三条 本行董事会办公室（综合管理部）专设电话、传真、电子邮箱等必要专用联系方式。
第八章 附 则
第三十四条 由于有关人员的失职，导致信息披露违规，给本行造成严重影响或损失时，应对该负责人给予批评、警告直至解除其职务的处分，并且可以向其提出适当的赔偿要求。
第三十五条 本制度经股东大会审议通过后生效。第三十六条 本制度如与法律、法规、规章和本行章程相抵触，按法律、法规、规章和本行章程规定执行。
第三十七条
本制度解释权属本行董事会。
银行 信息披露篇二
信息披露业务备忘录第5号
——商业银行2007年年度报告披露的特别要求
为规范上市公司及其他信息披露义务人的信息披露行为，提高上市公司信息披露质量，保护投资者合法权益，根据《公司法》、《证券法》、《上市公司信息披露管理办法》、《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号——年度报告的内容与格式》、《深圳证券交易所股票上市规则》等有关规定，制定本业务备忘录。
商业银行应当在2007年年报正文中增加披露以下内容：
（一）截止报告期末前3年的主要财务会计数据，包括存款总额、贷款总额、同业拆入、资本净额（包括核心资本和附属资本）、加权风险资产净额、贷款损失准备。
（二）截止报告期末前3年的主要财务指标，包括总资产收益率、资本充足率、核心资本充足率、不良贷款率、存贷比、资产流动性比例、利息回收率、单一最大客户贷款比率、最大十家客户贷款比率、拆借资金比例、正常贷款迁徙率（含正常类贷款迁徙率和关注类贷款迁徙率）、不良贷款迁徙率（含次级类贷款迁徙率和可疑类贷款迁徙率）、拨备覆盖率、成本收入比。
其中：拨备覆盖率＝贷款损失准备金余额/不良贷款余额
（三）报告期贷款资产质量情况，包括按五级分类的正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款和损失贷款的数额和占比，以及与上年同期相比的增减变动情况。还应披露本报告期公司重组贷款、逾期贷款和非应计贷款的期初、期末余额以及占比情况。
商业银行应对上述增减变动情况进行分析。
（四）商业银行应在定期报告中披露分级管理情况及各层级分支机构数量和地区分布等。
（五）报告期内贷款呆帐准备金的计提和核销情况，包括呆账准备金的计提方法、呆帐准备金的期初余额、本期计提、本期转出、本期核销、期末余额、回收以前年度已核销呆账的数额。
（六）报告期表内、表外应收利息的增减变动情况，包括期初余额、本期增加数额、本期收回数额和期末余额。
商业银行应对应收利息和坏账准备的增减变动情况进行分析。
（七）报告期营业收入中贷款、拆借、存放央行、存放同业、债券投资、手续费、佣金及其他项目的数额、占比，并对同比变动情况予以分析。
（八）贷款投放的前十个行业和主要地区分布情况、担保方式分布情况金额及占比，前十大贷款客户和贷款余额以及占贷款总额的比例。
（九）截止报告期末抵债资产情况，包括抵债资产金额，计提减值准备情况等。
（十）报告期存款结构平均余额和平均利率，贷款平均余额和平均利率，包括企业活期存款、企业定期存款、储蓄活期存款、储蓄定期存款的平均余额和利率以及合计数；一年以内短期贷款利率和中长期贷款利率以及合计数。
（十一）银行持有的金融债券的类别和金额，重大金融债券的面值、年利率及到期日，计提减值准备情况。银行持有的衍生金融工具的主要类别和金额，报告期内公允价值的变动情况。
（十二）披露对财务状况和经营成果造成重大影响的表外项目余额。包括信贷承诺（不可撤消的贷款承诺、银行承兑汇票、开出保函、开出信用证）、租赁承诺、出质资产、资本性支出承诺等项目的具体情况。
（十三）披露下列各类风险和风险管理情况：
1、信用风险状况。商业银行应披露信用风险管理、信用风险暴露、信贷资产质量和收益的情况，包括产生信用风险的业务活动、信用风险管理和控制政策、信用风险管理的组织结构和职责划分、资产风险分类的程序和方法、信用风险分布情况、信用风险集中程度、不良贷款分析、贷款重组等情况。
2、流动性风险状况。商业银行应披露能反映其流动性状况的有关指标，分析资产与负债在期限、结构上的匹配情况，分析影响流动性的因素，说明本行流动性管理策略。
3、市场风险状况。商业银行应披露其市场风险状况的定量和定性信息，包括所承担市场风险的类别、总体市场风险水平及不同类别市场风险的风险头寸和风险水平；有关市场价格的敏感性分析，包括利率、汇率、股票及其他价格变动对商业银行财务状况和赢利能力的影响；市场风险管理的政策和程序；市场风险资本状况等。
4、操作风险状况。商业银行应披露由于内部程序、人员、系统的不完善或失误，或外部事件造成损失的风险。
5、其他风险状况。其他可能对本行造成严重不利影响的风险因素。
（十四）对内部控制制度的完整性、合理性与有效性作出说明，内容包括：针对业务的性质、范围和复杂程度，银行资本评估程序的合理性；对大额暴露和风险集中的识别；银行评估程序所用参数的准确性和完整性；银行评估程序在范围界定方面的合理性和有效性；压力测试和对各种假设及参数的分析。
商业银行应当结合自身实际情况在年度报告相关章节披露上述内容，其中第（一）、（二）、（三）项应当同时在年度报告摘要中披露，涉及财务数据和指标的，以合并财务报表数据为准。
深圳证券交易所公司管理部
2008年1月15日
银行 信息披露篇三
xx农村信用合作联社科技信息部风险自
查报告
一、网络运行风险
1、来自互联网和移动磁介质上病毒的攻击。随着我区农村信用社电子化建设的发展，计算机技术在农村信用社各项业务中的广泛应用，部分员工因病毒防范意识较为薄弱，加上计算机水平又是参差不齐，有的员工很难主动发现客户端系统出现的漏洞从而实施补丁升级，u盘滥用且从不进行病毒扫描，这样就容易造成内部信息泄漏或网络阻塞，中断重要业务的正常运行。
二、操作流程风险
随着业务的更新和科技步伐的加快，员工的计算机操作业务能力与严格执行规范程序不适应,综合柜员制未能全面落实 ,不能够完全掌握农信社的各项业务操作流程及处置程序,必然会造成操作失误而导致风险。操作风险大致分为以下几方面:
1、操作行为不规范,安全防范意识差。目前，我区农村信用社计算机操作员一般只通过了短期辅导培训，未能全面掌握计算机理论知识及运用技术，主要表现在：一是一些操作人员对计算机知识的缺乏，经常出现操作性错误；二是操作人员基本安全意识不强，缺乏安全防范意识；三是人员调离或岗位变动时不及时注销操作员，导致操作员不便于管理；四是人离机不退，个别人随意离开工作岗位，也不签退，给他人可乘之机，造成了严重的信息安全隐患。
2、不严格执行操作流程，造成安全隐患。由于部分员工跟不上当前农村信用社电子化建设步伐，对推出的硬件设备以及电子化产品及功能不熟悉或风险意识不强等原因造成了在操作过程中出现系列风险。一是操作人员不严格执行硬件设备的操作流程，造成设备损坏，致使重要业务中断的风险；二是没有定期对机器除尘、保养，使微机在较恶劣环境下带“病”工作，计算机运行报错或元器件损坏时有发生，影响了信用社窗口的服务效率和形象；三是不严格按照业务操作流程操作业务系统程序，给他人或科技结算中心造成不必要的负担。
为此我们将严格按照省市联社关于计算机管理的一系列相关要求，对日常计算机信息管理中存在的问题经行重点监督和整改：
1、严格业务系统、办公系统与因特网等公众系统的隔离，无法隔离的要随时升级杀毒程序，同时严格移动磁介质的使用范围、杀毒流程。加强员工计算机知识培训，提高员工的电脑操作技能，制定防
毒策略，养成良好的上网习惯，严防病毒侵害。
2、加强对一线人员的操作流程、各项基本规定的培训，加强对信息专管员的培训，提高其处理计算机及网络故障、防范计算机及网络风险的能力；对业务操作人员要重点抓好计算机知识的普及培训工作，建立各种形式的岗位培训和定期轮训制度，提高职工的政治素质、业务技能、敬业精神、计算机业务操作水平和安全防范综合能力。一线人员的操作和授权不能流于形式，坚决杜绝各种混岗现象，严格遵循管理制度。
3、严格操作规范及操作权限管理
随着农村信用社的发展，信贷系统，财务系统，oa系统的成功上线并投入使用，操作人员必须学习和掌握农村信用社的操作流程和各项规章制度,加强制度执行力的管理。操作员密码必须定期不定期修改，并严格按规定设置操作员及操作员密码，还需定期修改密码，多用字母或符号，严禁使用6位相同数字或电话号码或生日号码等，严禁口头或电话告知操作密码。
4、加强内控建设，强化监督，完善防范机制。首先，建立柜员岗位制约为主，做到责任到岗、落实到人、相互制约、互相监督。其次，全面落实以主任、内勤主任为主的监管体系，确保做到实时监管，及时发现问题，及时进行整改，消除风险隐患。再则，加强会计事后监督和电视监控系统管理，加大查处力度，重点是督促基层社各项计算机制度执行与落实，提升基层执行力，以此推进和完善防范制度，切实做到防患于未然。
5、日常维护方面，由基社信息专管员负责每周一次对机房卫生清理和设备故障排查，发现问题及时上报科技信息部处理；每月在各基社网点信息专管员的配合下，对网络设备的运行和管理进行维护和检查至少一次，全辖的atm和pos机由科技信息部统一管理，落实基社网点专人负责，加大专管人员的培训，使日常操作、维护工作和安全防范措施得以落实。
xx农村信用合作联社科技信息部
银行 信息披露篇四
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基于eva的系统研究——以青岛啤酒为例
电子商务环境下的税收流失——以“淘宝网”为例 企业社会责任对企业价值的影响研究 会计师事务所审计质量体系研究 新准则下计提减值准备的研究
某建筑公司应收账款管理问题的研究 某公司营运资金管理研究 加强恒源国贸的固定资产管理
负债经营与风险控制策略探析——以某钢铁公司为例 资产减值会计的应用研究 对我国增值税转型问题的思考 成长型企业资金链风险控制的研究 我国上市公司股票期权会计问题研究 某实业公司业绩评价与激励机制的研究 进出口业务纳税筹划研究
某集团负债经营的财务风险控制研究 我国国有企业内部审计研究
我国上市公司会计信息披露监管研究
分析性复核在某化纤公司审计中的应用研究
酒店餐饮业采购成本控制问题研究——以某大酒店为例 某建材集团公司会计舞弊的治理研究
我国高校教育成本核算存在的问题及对策思考 某食品公司资产结构现状及优化分析 某焦化厂库存管理研究
会计处理方法选择在纳税筹划中的应用研究 公司财务分析－－长征电气（）
基于eva的上市公司盈余质量分析与评价体系的研究 商业银行资产构成及风险分析——以农行某支行为例 企业税务筹划的风险及控制研究 金融危机与会计计量的关系研究 上市公司会计信息不对称问题的研究 集体决策与恶性增资行为
商业企业新型促销方式的税务筹划
新非货币性资产交换准则实施对中小企业利润的影响 基于企业生命周期的高新技术企业现金流量管理研究 某公司内部控制失效的原因及对策研究 新会计准则对上市公司盈余管理的影响 人力资源会计有关问题的初步分析 管理层收购对公司绩效影响的研究 会计专业原创毕业论文，公布的题目可以用于直接使用和参考（贡献者id 有提示）
43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 会计诚信问题的研究
某公司销售与收款业务内部控制研究
中小企业存货管理的若干问题探讨——以制造业企业为例 上市公司实物资产会计政策选择相关问题研究 上市公司固定资产减值的问题研究
对于我国太阳能光伏企业的财务风险预警分析—以某公司为例 企业融资方式的比较及趋势分析——探究我国中小企业融资之路 国内外环境会计比较研究及对我国的启示 审计法律责任问题研究
房地产投资项目可行性研究中主要问题的理论分析与应用研究 我国企业年金会计问题研究
会计师事务所审计风险及其防范研究 论注册会计师法律责任的成因及其对策
基于主成分分析方法的我国造纸行业上市公司盈利能力分析 以顾客为中心的某公司成本控制研究 浅析我国企业应收账款的管理方法 促进中小企业发展的税收政策研究
上市公司会计信息质量对资本市场的影响研究 国有商业银行风险管理的现状及对策研究 某公司现金流管理研究
论某集团会计电算化的发展问题分析和前景展望 企业社会责任披露研究
民营企业内部控制制度的设计研究——以三鹿集团为例 增值税制转型下企业的经济后果分析
中小企业内部控制的问题与对策——浙江民营企业为例 物流企业成本控制研究——以xx市中小物流企业为例 论我国收入分配差距过大的成因及税收对策 企业税务筹划风险及其防范
金融工具新会计准则的实施对我国上市银行的影响分析 邮储银行小额信贷风险控制及防范
风险导向审计视角下建立健全会计师事务所法律风险的防范机制 某集团财务风险及其应对策略
我国上市公司经营者股票期权激励问题探析
基于企业核心竞争力的环境管理会计研究：以海尔为例 论民营企业的应收账款管理 五粮液集团内部银行制度的运用
融资困境与融资成本研究——基于我国乡镇企业融资难分析 管理会计信息的相关性研究——以某煤电集团公司为例 民营企业内部会计控制的研究——以某公司为例 高管持股与企业业绩
中小企业电算化存在的问题和对策研究 苏宁电器融资结构优化研究 某服饰公司质量成本核算分析
资产减值政策对盈余管理的影响研究——以某药业公司为例 会计专业原创毕业论文，公布的题目可以用于直接使用和参考（贡献者id 有提示）
87 某科技公司融资与金融创新研究
88 中小企业应收账款管理存在的问题及改进措施 89 内部控制与舞弊公司预警——基于舞弊三角形理论 90 铸造企业工薪与人事内部控制设计——以某公司为例 91 某玻璃制品公司应收账款管理研究 92 某房地产公司内部控制的研究 93 企业并购财务整合的研究
94 某物业公司企业价值评价指标体系构建的研究 95 上市公司应收账款管理及控制研究 96 某市小微企业融资问题研究
97 “在建工程”会计核算中的问题和对策 98 论我国注册会计师的审计风险及其防范措施 99 企业负债经营问题研究
100 论xx电子有限公司审计重要性水平
101 中青旅控股股份有限公司现金管理的研究
102 基于中小投资者视角的上市公司财务报表分析研究 103 基金公司盈利模式及其风险分析
104 从乳业巨头看我国股权激励制度——以蒙牛和伊利作对比分析 105 家电零售业营运资本管理研究—以国美为例 106 中小企业融资租赁的问题及对策分析 107 中小企业内部控制实施问题研究
108 浅析国有企业收入分配制度改革及深化 109 上市公司股利政策研究
110 某电子公司营运资金管理研究 111 企业会计伦理问题探究
112 论企业负债经营及财务风险的有效控制 113 会计信息质量控制问题探讨
114 企业现金流管理问题研究——以某集团为例 115 某公司财务状况分析及对策研究 116 中小型民营企业内部财务控制研究
117 公允价值计量对公司财务状况的影响研究——以某公司为例 118 论企业负债经营与风险控制
119 基于某公司并购重组的非法内幕交易研究 120 某公司存货管理存在的问题及对策研究 121 我国验资制度与虚假验资问题的探讨 122 企业并购协同效应的财务分析 123 企业会计伦理问题研究
124 某电缆公司采购与付款业务的内部控制研究
125 作业成本法在企业经营管理中的运用——以某服饰公司为例 126 物流企业应收账款管理研究 127 企业并购中的审计风险研究 128 谨慎性原则在会计实务中的应用 129 我国企业应收账款管理改进研究 130 某再生资源公司内部成本控制研究
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131 浅论资产重组风险的防范
132 某建设集团公司应收账款管理研究
133 基于并购目的的企业价值评估模型的探讨 134 非货币性资产交换中公允价值的应用分析 135 全面预算执行控制的探讨——以某公司为例 136 股票期权激励制度及其在我国企业的应用 137 某集团财务控制体系研究
138 上市公司环境会计的核算与信息披露研究—以宝山钢铁股份有限公司为例 139 某投资担保公司应收账款管理研究 140 财务报表分析局限性及改进措施的研究
141 中小企业的内部会计监督机制研究——以某食品公司为例 142 商业银行信用风险管理研究 143 高新技术企业价值评估
144 某电子公司营运资金管理存在的问题及对策研究 145 某酒店存货管理问题研究
146 某仪表公司销售与收款循环内部控制存在问题及对策 147 我国注册会计行业的诚信现状和对策分析 148 浅析会计舞弊及风险防范
149 我国农村信用社内部控制的研究对象 150 企业增值税会计处理探讨 151 农业上市公司经营业绩研究
152 我国民营企业薪酬管理存在的问题与对策研究 153 中小企业融资方式—银行信贷融资 154 企业养老金计划会计问题的研究 155 中小企业财务风险及其控制
156 非营利组织会计的基本框架设计研究 157 会计职业判断在会计实务中的应用
158 基于多元化经营视角的企业财务投资战略研究 159 上市公司环境会计信息披露研究 160 我国推行人力资源会计的困难与对策 161 我国个人所得税改革探讨 162 江苏省各市投资环境研究
163 内部审计对“小金库”防范作用的探究 164 我国中小企业目标的选择
165 企业负债结构优化问题研究－－以某公司为例 166 某冶金制造公司的预算管理问题研究 167 关于企业并购融资中的税收筹划研究 168 高新技术企业股票期权激励若干问题研究 169 浅析企业内部会计控制
170 企业实行会计电算化的风险与对策
171 企业绿色经营中的财务风险及其防范研究 172 某公司筹资的创新设计 173 社会责任信息披露探讨 174 全面收益及其报告的研究
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175 电商企业发展互联网金融的风险及对策分析 176 市场价格与会计计量属性关系研究
177 某公司在实施存货管理上存在的问题及优化措施 178 “营改增”对东方航空财务影响的研究
179 民营企业负债结构问题的研究——以某公司为例 180 某公司采购管理问题及对策研究
181 资产重组对上市公司绩效影响的分析——以中化国际为例 182 杜邦分析体系在某集团中的应用设计 183 我国增值税会计的现状分析
184 基于银行监管视角的商业银行会计信息披露研究 185 企业应收账款内部控制应用探究——以某公司为例 186 某陶瓷公司成本控制的探讨
187 基于产业生命周期的汽车业上市公司财务战略的研究
188 会计政策选择下的税收筹划——以xx进出口有限公司为例 189 某科技公司融资问题研究
190 企业战略并购中的财务协同效应研究 191 某房地产企业融资现状调查与分析
192 关于服装企业推行预算管理的思考——以xx服饰有限公司为例 193 基于发展能力的格力电器财务分析 194 某钢铁公司资本结构的优化研究 195 并购行为中目标企业价值评估研究 196 中小企业税务外包问题探究 197 我国中小企业融资机制研究
198 我国动漫游戏产业的财务问题探析－－以某公司为例 199 政府会计权责发生制改革的思考 200 中德住房储蓄银行贷款模式探讨
银行 信息披露篇五
摘 要：内部控制信息披露报告主要是对内部控制有效性和执行情况的检测，同时也是利益相关者获得信息的载体。以沪深两市上市的16家商业银行近三年的内部控制自我评价报告为样本进行分析，可以发现上市商业银行内部控制信息披露存在的问题，并找到相应的解决措施。
关键词：上市商业银行；内部控制；信息披露；问题及对策
中图分类号：f83 文献标志码：a 文章编号：1673-291x（2016）08-0177-02
一、内部控制信息披露概述
（一）内部控制信息披露的内涵
美国coso将内部控制定义为由企业董事会、经理以及员工实施的，为保证经营的效率效果、财务报告的可靠性、遵守法律法规等目标的实现而提供合理保证的过程。内部控制5要素包括：（1）控制环境；（2）控制活动；（3）风险评估；（4）信息与沟通；（5）监督。内部控制信息披露报告主要是对内部控制有效性和执行情况的检测，同时也是利益相关者获得信息的载体。
（二）内部控制信息披露的制度安排
近年来，我国上市商业银行内部控制信息披露相关制度法规的建设工作取得了较大进展。2010年证监会发布的《企业内部控制基础规范》强制要求上市公司每年必须进行内部控制信息披露，同时对上市企业披露内部控制报告的具体内容进行了详细规定。2011年，为了进一步完善内部控制信息披露制度法规，财政部、证监会、审计署、银监会以及保监会等五部委联合颁布了《企业内部控制配套指引》。它融合了国际先进的经验以及近些年国内研究的成果，为构建完善的企业内控信息披露体系奠定了基础。这些准则的颁布类似于美国的萨班斯法案，为国内发展内部控制体系保驾护航。
二、上市商业银行内部控制信息披露分析
（一）上市商业银行内部控制信息披露的总体状况
截至2015年12月31日，沪深两市有上市公司2000多家，而其中上市商业银行仅有16家。深圳发展银行是国内上市最早的商业银行，21世纪初各大银行也陆续上市。由此可以看出，我国上市商业银行都很年轻，一套行之有效的内部控制信息披露制度法规就显得尤为重要。自五部委2010年颁发《企业内部控制配套指引》强制性规定上市企业必须披露内部控制自我评价信息以来，内部控制自我评价报告成为上市商业银行每年必须披露的报告之一。
经统计分析发现，16家上市商业银行在近三年都能够正式独立发布内部控制自我评价报告和专业机构审核意见。虽然，中国银行在2012年没有披露内控自我评价报告，但也披露了等同内控自我评价的内控报告，并披露了专业机构的审计意见。
（二）上市商业内部控制自我评价报告具体内容分析
本文以沪深两市16家上市商业银行为样本，选取其2012―2014年三年期间披露的内控自我评价报告合计48份进行分析。本文对样本公司披露的报告内容进行比较，披露的具体内容（如表1）。
1.责任主体、评价范围、评价依据、评价真实性声明等4个方面的披露。国内所有上市商业银行在近三年的披露中都确切表明内控自我评价报告的责任主体是董事会，董事会对报告真实性负连带责任。由于上市银行业务比较固定，其评价范围和评价依据方面在每年的披露内容中变化不大。
2.五要素也是上市商业银行的内部控制报告重要披露的内容。从统计分析结果可知，在20
13、2014年所有银行都进行了五要素的披露。从报告中可发现，各大银行也在不断地完善五要素内容，从而使内控报告更加符合内控基本规范的要求。
3.内控评价程序和方法的披露。20
12、2014年大部分的银行均披露具体的内控制评价程序和方法，但是在2013年披露的银行数剧减，仅仅只有6家，未披露的比例高达62.5%。由此可见，2010年4月内部控制评价指引的颁布促使各大银行开始尝试披露评价程序和方法，但是效果是非常短暂的。当然，也有一些具体内容披露的频率得到很大的提升，比如缺陷认证披露数，2012年只有14家银行详细披露，2013年以后所有银行都进行了披露。
4.整改措施的披露。披露数量由2012年的6家发展至到2014年的12家，虽然也得到了很大发展，但还有一部分银行未曾披露此方面信息。
总体来看，随着各大银行对内部控制越来越重视，各上市商业银行关于内部控制报告的披露内容也越来越详细。大多数上市商业银行内部控制报告内容基本上包括责任主体、评价依据、评价范围、评价程序和方法、缺陷认定、董事会声明、整改措施等内容。通过对比近三年的内控报告发现，虽然有些披露项目还需进一步的优化，但整体而言，大部分银行披露的内部控制报告正趋于完善。
三、上市商业银行内部控制信息披露存在的问题
（一）信息披露不完整，缺乏可比性
报告内容的完整性是内部控制信息披露体系有效性的前提，而2010年《内部控制评价指引》颁布的主要目的也是使内部控制信息披露报告格式统
一、内容完整，具有可比性。根据统计分析而知，2013年有31.25%的银行未披露整改措施，而对于评价程序和方法在2013年披露的银行数仅仅占所有上市商业银行的37.5%。此外，各大银行虽然都披露内部控制五要素，但其内容的详细程度参差不齐，无可比性。
（二）自我评价报告缺乏实质性内容
目前，上市商业银行的内部控制自我评价报告主要披露银行内部控制现状以及执行效果。因此真实、有效的内部控制信息披露报告不仅可以加强银行的管理，而且更利于维护相关者的利益。从表2可知，2013年15家银行披露的内部控制评价报告中都得出了内部控制有效的结论，不存在重大和重要缺陷的结论，只有1家银行披露了内部控制缺陷。当然，也可能因为每个银行缺陷认证的标准不同，得到的结论不同。但无法否认的是，上市商业银行在披露报告的时候，会尽可能避免披露不利于企业的信息，很多内部控制报告流于形式，无实质性内容。
（三）缺陷认证和整改措施缺乏规范性
缺陷认证在内控信息披露报告中占有重要地位，虽然缺陷认证的标准直接决定了内部控制信息披露报告的结论，但目前我国没有明确的法律法规对此部分进行规定，银行可以自行认定，从根本上使得内部控制信息披露报告结论缺乏可比性。比如，2013年浦发银行和宁波银行把缺陷认证分为财务类和非财务类，在财务类认证中依据利润收入为基准判断；2013年建设银行以合并报表税前利润总和为依据认证财务类风险。
四、优化上市商业银行内部控制信息披露的对策
（一）监管部门加强监督检查力度
我国是一个以为数不多的机构监督庞大的金融市场的国家。一方面，监管部门需要完善相关制度法规，统一内部控制评价标准，建立一套符合我国资本市场实际情况的上市商业银行内部控制信息披露体系；另一方面，监管部门应该完善内部控制信息系统，建立有效的内控考核机制。
（二）借鉴国外先进的银行管理理念
由于我国资本市场的体制不够完善，我国金融行业在内部控制信息披露方面基础比较薄弱，因此，上市商业银行可借鉴国外先进的银行管理理念加强自身的管理和内控信息披露。在借鉴国外内部控制经验的同时，也加强了企业内部管理战略。在借鉴国外先进管理理念方面，我国银行业协会可以成立国际咨询委员会，为国内外银行业往来提供良好的交流环境和便利政策。
（三）规范缺陷认证及改进措施的披露
目前，在我国由上市商业银行自行制定内部控制缺陷认证的标准。对该部分的认证直接决定了内控报告结论以及所采取的整改措施。因此，统一缺陷认证标准，在一定程度上能提高银行业内部控制信息披露报告的可比性，提高经营者和管理者建设内部控制的积极性以及披露内部控制信息的自愿性，提升内部控制报告的严谨性与有效性。所以，规范缺陷认证是解决披露内部控制信息问题有效途径。我们可以从以下两方面规范缺陷认证。一方面，政府及有关部门应该根据市场调研细化缺陷认证，把缺陷认证分为财务类和非财务类，对于财务类项目进行量化处理，对于非财务类项目采取业务化质变分析。另一方面，提高外界对内部控制报告结果的关注。应该详细披露内部控制存在的缺陷以及整改措施所取得效果，还要详细披露内部控制固有的风险。只有不断规范缺陷认证以及改进措施的披露，上市商业银行内部控制信息披露才能逐步走向完善。
银行 信息披露篇六
上市银行公司治理信息披
露探讨
加强信息披露是银行公司治理结构建设的一个重要方面也是上市银行必须履行的一项强制性法定义务从世界各国关于公司治理信息披露的要求来看大致可分为两部分内容一是财务会计信息包括公司的财务状况、经营成果、股权结构及其变动、现金流量等财务会计信息主要被用来评价公司的获利能力和经营状况二是非财务会计信息包括注册会计师的审计报告、监事会报告、内部控制制度评估、公司治理结构及原则、有关人员薪金等非财务信息主要用于评价公司治理状况和公司治理的科学性和有效性目前我国的上市银行有深圳发展银行、浦东发展银行、民生银行和招商银行以往上市银行年报只注重财务会计信息披露对公司治理非财务会计信息极少披露甚至不予披露随着我国商业银行公司治理和信息披露逐步走上规范的轨道研究如何完善公司治理非财务信息披露显然是摆在上市银行面前的一个崭新的课题本文将在上市银行2001年年度报告的基础上着重分析和探讨我国上市银行公司治理非财务会计信息披露的现状和问题并提出改进信息披露的四点建议
一、上市银行公司治理信息披露的国内外标准由于我国金融业实行“分业经营、分业监管”制度这决定
了上市银行既要受中央银行的监管又要受证监会的监管目前规范我国上市银行公司治理信息披露的规章制度主要是证监会的《上市公司治理准则》中关于信息披露的规定、《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第11号棗上市公司发行新股招股说明书》（以下简称第11号信息披露准则）、《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号棗年度报告的内容与格式》（以下简称第2号信息披露准则）；央行的《股份制商业银行公司治理指引》和《商业银行信息披露暂行办法》虽然证监会对上市银行的治理信息披露要求比央行的规定严格但都存在一些共同的披露要求比如要求披露年度内召开股东大会情况、董事会的构成及其工作情况、监事会的构成及其工作情况、高级管理层成员构成及其基本情况、银行部门与分支机构设臵情况等从国际标准看经合组织（oecd）《公司治理原则》和巴塞尔银行监管委员会（bcbs）《加强银行组织的公司治理》文件均要求上市银行披露公司治理的信息包括但不限于公司的财务和经营成果、公司目标、重大股权变化和投票权、董事会成员和关键执行人员及其报酬、可预见的重大风险因素、与雇员和其他利益相关者有关的重大问题以及治理结构和政策等美国货币监理署（occ）对美国的国民银行、外国银行在美分行的公司治理信息披露更是提出了严格的法定最低要求如须披露公司治理程序、股东大会的通知、选举董事、董事宣誓、董事职责、薪酬计划、2
经理人和雇员的诚信义务等综合比较国内外的公司治理信息披露标准笔者认为我国上市银行披露的公司治理非财务信息至少应当包括三方面的内容一是公司治理结构信息包括公司治理原则、政策和程序（股东大会、董事会和监事会议事规则）；董事会、监事会、高级管理层的人员及构成；董事会、监事会的工作及评价；独立董事工作情况及评价；董事会、监事会各专门委员会的组成及工作情况；关联方交易的性质和范围等二是公司治理机制信息包括内部控制、风险管理、外部审计、薪酬政策等三是公司治理实际状况信息包括与公司治理准则存在的差异及其原因、改进公司治理的具体计划和措施等
二、上市银行公司治理信息披露的现状和问题2001年之前我国上市银行按照中国人民银行和证监会有关信息披露的规定以年报的形式不同程度地对外披露了财务会计信息与国有商业银行以及其他股份制商业银行相比其披露信息的内容、方式、程序比较规范由于当时监管当局未将公司治理结构作为信息披露的必须项目上市银行也就没有法定义务必须向投资者和存款人披露公司治理信息2001年4月10日为规范上市公司发行新股的信息披露行为中国证监会发布了第11号信息披露准则首次专门规定了关于公司治理结构的内容同年12月10日证监会在第2号信息披露准则中首次明确要求上市公司必须在年报中披露公司治理结构信息2002年5月21日央行发布了《商业银行信息披露暂行办法》其中明确规
定商业银行必须披露公司治理信息证监会《准则》和央行《办法》的相继出台标志着我国上市公司治理信息披露体系的基本确立根据证监会和央行的新规定我国三家上市银行深圳发展银行、浦东发展银行和民生银行均在2001年的年度报告中披露了公司治理结构信息由于招商银行是2002年3月19日开始发行股票上市的因此其公司治理结构信息在《招股意向书》中进行了披露尽管各家上市银行在年报中都单独辟出了一个章节来谈公司治理结构问题但与国内外公司治理信息披露标准以及国际银行实践比较仍存在不少亟待解决的问题
（一）形式重于实质对公司治理的信息披露多为原则性的陈述泛泛而谈而不能够坦然揭示公司治理存在的实质性问题多数银行的陈述大致雷同均是在抄袭《上市公司治理准则》的条文并且都认为自己的公司治理实际状况与《准则》基本相符比如某银行在年报中披露自己严格遵守《公司法》、《证券法》、中国证监会和中国人民银行有关法律法规不断完善公司治理结构规范公司运作建立现代企业制度但实际上该行在披露独立董事履行职责情况时对独立董事及重大事项发表了什么意见等情况语焉不详怎么能够让投资者相信独立董事是在保护中小股东的利益同时也未披露报告期内对高级管理人员的考评及激励机制、相关奖励制度的建立、实施情况还有的银行认为自己已经制定了《公司章程》、《股东大会议事规则》、《董事会议事规则》、《监事会议事规则》和《行长工作细则》
构建并逐步完善了公司治理的体系建立健全了公司监督和检查机制但该行并未将这些议事规则公之于众投资者又怎么相信你已经“完善了公司治理体系”呢相比之下也有银行在《招股意向书》中对股东的权利和义务、股东大会的职权、股东大会议事规则、董事会职权、董事会议事规则等公司治理信息的披露则较为详尽
（二）对公司治理实际状况与准则之间差异的解释说明很不充分往往是蜻蜓点水一笔带过如某银行在年报中披露“目前公司治理的实际状况基本符合有关文件的要求对于尚存差异的部分将按照有关规范性文件的要求修订公司章程并将已经制定的议事规则等相关制度提交董事会和股东大会审议批准正式实施公司正在讨论建立董事会专门委员会等事宜”但是让投资者感到疑惑的是该行究竟尚存哪些差异部分正在讨论哪些事宜为什么没有一个改进公司治理的明确时间表为什么不予披露和解释显然上市银行对公司治理实际状况与公司治理准则之间差异的解释说明是非常不充分的（三）披露的公司治理激励约束机制信息含量不高激励约束机制是公司治理制度安排的两个最重要的运作机制世界各国对公司治理激励约束机制的信息披露十分重视美国上市公司治理准则就规定所有公众持股公司的董事会都应当公开披露对内部控制有效性的评估这种披露应当广泛地提及内部控制而不仅仅只限于财务信息记录和报告的会计控制信息而且应当主要由公司董事会的审计委员会和内部审计
部门进行内部控制充分性和有效性的评估在激励结构信息披露方面美国要求上市公司准确披露薪酬水平最高的前五名高管人员薪酬数额及其构成并且要披露薪酬理念、薪酬制定对比图把公司股价增长情况和总体指数增长情况以及比照公司的情况作出简明的对比图来让投资者一目了然反观我国上市银行的披露做法无疑存在着不小的差距一是对内部控制完整性、合理性和有效性的说明一般是作为附件而未列入“公司治理结构”中予以披露内部控制评审报告来源渠道单一主要依赖外部会计师事务所的评价没有充分考虑银行内部稽核部门执行的对风险和控制系统的独立评价、管理层对重大风险和控制充分性的意见和报告以及人民银行、证监会的内部控制评价二是董事、监事、高管人员薪酬等具体情况的披露没有明显的进步新的年报准则没有强制要求上市公司将高管薪酬披露到人而是继续沿用以前的做法由上市公司自己选择按区间披露
（四）公司治理信息披露的外部检查监督机制有待建立之所以需要建立起外部检查监督机制是因为一方面上市银行对公司治理的信息披露还属于一种市场自律行为投资者对信息的真实性存在疑问这需要外部监管当局进行监督以评价其信息的可靠性另一方面对上市银行公司治理结构的检查评价还未纳入人民银行的监管视野金融监管存在着一定的滞后性这不利于保护中小投资者和存款人的权益
三、改进上市银行公司治理信息披露的建议针对上市银行公司治理信息披
露存在的问题为进一步提高公司治理信息披露的可信度增强投资者对上市公司和资本市场的信心保护广大存款人的利益笔者建议应从以下方面加强上市银行公司治理的非财务信息披露
（一）进一步补充和完善公司治理信息披露准则准则是指导上市银行规范公司治理信息披露的基本框架上市银行信息披露的不充分主要源于准则的不完善和不健全对证监会来说应当在公司治理结构信息披露中增加有关内部控制充分性和有效性说明的内容要求上市公司披露董事、监事、高管人员的报酬情况而且也应要求上市公司在季报、半年度报告中披露公司治理信息增加公司治理信息披露的强度人民银行应充实公司治理信息的披露内容增加披露关联方交易和性质、薪酬计划、内部控制等内容证监会和人民银行的公司治理信息披露准则应当保持基本一致避免由于监管标准不一带来的执行混乱问题
（二）“遵循或解释”是近年来盛行于欧美国家公司治理信息披露的最佳做法这意味着如果上市公司不能遵循最佳公司治理准则和商业操守的话那么它们就必须公开解释为何不能遵循准则从国际上看英国、加拿大、南非和其他国家的公司治理准则都已经要求上市公司披露遵循准则的程度美国在安然事件后也开始要求上市公司在年报中披露遵循情况在此背景下为增强上市银行的诚信度和责任感证监会和人民银行应当要求上市银行就公司治理差异情况采取“遵循或解释”的做法可以将遵循准则程度分为五个可以量化的等级完全、满意、基本、较差和很差如果某一银行遵循程度较差的话应当要求其提供充分的、有力的解释说明否则证券监管部门将增加现场检查次数并根据情况处以重罚
（三）强化对公司治理激励约束机制信息的披露公司治理激励约束机制信息披露是一个世界性问题即使是在美国这样的成熟市场经济国家上市公司年报披露内部控制的情况也并不十分令人满意据最近国际内部审计师协会进行的一项调查发现仅有一半的年报报告了管理层、审计委员会或董事会的内部控制与之相比我国属转轨型的发展中国家银行监管体系还不健全上市银行就更应当强化公司治理激励约束机制信息的披露对内部控制、风险管理的披露应充分考虑内部稽核部门执行的对风险和控制系统的独立评价、管理层对重大风险和控制充分性的意见和报告以及人民银行、证监会的内部控制评价对董事、监事、高管人员薪酬等情况的披露应当具体到每个人
（四）加强对公司治理信息披露的监督检查建立信息核实检查机制证监会已经联合国家经贸委开始对上市公司治理制度建设情况进行全面检查人民银行也应当借鉴国际经验尽快建立起公司治理评价体系这种评价体系将是否建立独立董事、提名委员会、审计委员会、薪酬委员会、责任与透明度、公司治理委员会和评价、效率与培训等因素作为评价一家银行公司治理是否健全披露是否充分的标准通过外部监管部门的监督检查督促上市银行真实披露公司治理信息
四、结论有关实证研
究表明公司治理的优劣与财务表现的好坏存在正相关据麦肯锡公司的一份最新调查显示大约五分之一的机构投资者把公司治理看得比财务状况更为重要；大约三分之二的机构投资者称公司治理与收益和增长潜力等财务状况一样重要通过上述分析和探讨笔者认为商业银行公司治理的非财务信息披露与财务信息披露同等重要上市银行应当充分认识公司治理非财务信息披露的重要性并全面、及时、准确、透明地予以披露才能进一步促进财务会计信息可信度的提高
