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固定资产遗失处理篇一
摘 要：《新企业会计准则》和《企业所得税税前扣除办法》颁布实施后固定资产会计处理与税务处理规定的差异越来越大。这些差异的存在，使得企业发生的与固定资产相关的经济业务的税务调整也越来越多。本文主要从税务和会计两个角度分析固定资产的处理问题。
关键词：固定资产 税务 会计处理
一、固定资产的概念
税法的固定资产定义与财务会计制度完全相同。按照会计准则的规定：“固定资产是指使用期限在1年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产，包括房屋建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等”。在税收实务中，划分固定资产的具体标准一般为：企业使用期限1年以上的房屋建筑物、机器设备、工具器具等资产;不属于经营活动主要设备的物品，单位价值在2017元以上，并且使用期限超过两年的。
二、固定资产折旧方法和折旧率比较
会计上企业可以采取分类折旧、综合折旧和个别折旧法。《办法》第二十五条规定，企业所得税原则上采取简易分类法，将企业全部固定资产分成三大类。会计上企业固定资产折旧可以采取直线折旧法和加速折旧法。
《办法》第二十七条规定，企业所得税中固定资产折旧费用的计算原则上采取直线折旧法。对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀状态的机器设备，《办法》第二十六条规定，确需缩短折旧年限或采取加速折旧方法的，经当地主管税务机关审核后，逐级报国家税务总局批准。其中，可申请采取加速折旧办法的促进科技进步的企业，包括在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业(包括集成电路产业企业)、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、汽车制造企业、化工生产企业、生物医药企业等。
另外，根据国务院发布的《鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政策》的规定，企事业单位购置的软件达到固定资产标准或构成无形资产的，经批准，其折旧或摊销年限最短可缩短为1年。
企业所得税采取简易分类折旧法，这是各国公司所得税普遍采取的方法。因为企业所得税计算折旧费用的惟一目的是确定可扣除的折旧费用。主要体现国家的社会经济政策，没有必要根据各种资产的不同经济寿命过细地分类。采用简易分类折法，在税法固定资产计价、折旧制度与财务会计制度差别较大的情况下，有利于正确计算折旧费用的纳税调整额。企业将可折旧资产的计税成本(可能与会计上账面净值不同，会计账面净值可能因重组等原因进行评估调整)根据税法规定分类归集，乘以折旧率，计算出按税法规定可扣除的折旧费用，与会计财务中已计算的折旧进行对比，可以反映出折旧费用纳税调整数额。
资产重估是资产所有者或者使用者为了从事某种事业而委托或组织专门或有关机构和人员对资产的现值进行评定估价的一种经济行为。在一般情况下，所得税会计的计量与财务会计的计量一样都应遵循历史成本原则。在没有资产出售、股份入股、中外合资或合作、企业兼并、资产抵押、资产保险等特殊目的的情况下，一般不对资产进行重新估价。但当物价发生剧烈波动、通货膨胀，以及个别资产因受社会进步、科学技术进步的影响，出现账面资产价值严重背离实际价值时，为了体现会计报表的真实性，使会计报表的使用者了解企业的真实财务状况，维护资产的所有者、占有者或使用者和合伙经营者的利益，必须对企业的全部资产或部分资产进行重新估价。而资产重估的结果，会引起资产的升值或减值。资产重估后，企业的会计所得(或利润)计算自然应以评估价作为基础。而评估价除法定评估外，在多数情形下又不能作为计算企业应税所得的基础，于是就形成了会计所得与应税所得的差异。这种差异，如果不是由法定评估而产生的，即税法不予承认评估结果，是一种永久性差异，则它可以用应付税款法进行账户处理;反之，如果某种资产重估属于法定评估，即税法承认评估结果，则由此产生的差异。
企业使用中的固定资产有时因为对外投资的需要或因为技术上的原因向外有偿转让，或因意外事故而提前报废等，在这种情况下，如果企业由于会计折旧与税法规定的折旧方法不同而采用了纳税影响会计法的话，便造成时间性差异的无法转回。因此，在上述情况确实发生的时候，应该把由该项资产形成的递延税款余额(不论是借方余额还是贷方余额)转销结平。
分析：该设备的会计折旧额第1年为40万元、第2年为24万元，合计为64万元;而税法规定的折旧额为每年20万元，两年合计为40万元;时间性差异合计为24万元，其纳税影响的金额合计为6万元(24*25%)，并且这一差异体现在“递延税款”账户的借方余额。
借：长期投资 650000
累计折旧 400000
贷：固定资产1000000
资本公积 50000
(2)同时，转销该设备折旧方法不同导致的所得税时间性差异6万元：
借：递延税款 60000
贷：所得税60000
参考文献：
固定资产遗失处理篇二
固定资产的清理是指固定资产的报废和出售，以及因各种不可抗力的自然灾害而遭到损坏和损失的固定资产所进行的清理工作。下面小编准备了关于固定资产清理的账务处理，欢迎大家参考!
固定资产减值准备(已计提的减值准备)
贷：固定资产(固定资产的账面原价)
贷：银行存款
贷：应交税金——应交营业税
原材料等
贷：固定资产清理
借：其他应收款
贷：固定资产清理
贷：长期待摊费用(属于筹建期间)
借：长期待摊费用(属于筹建期间)
固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记本科目;属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记本科目。
固定资产遗失处理篇三
“固定资产清理”是资产类账户，用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。借方登记固定资产转入清理的净值和清理过程中发生的费用;贷方登记出售固定资产的取得的'价款、残料价值和变价收入。其贷方余额表示清理后的净收益;借方余额表示清理后的净损失。清理完毕后净收益转入“营业外收入”账户;净损失转入“营业外支出”账户。
固定资产的清理是指固定资产的报废和出售，以及因各种不可抗力的自然灾害而遭到损坏和损失的固定资产所进行的清理工作。
(1)出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，
借：固定资产清理 (转入清理的固定资产帐面价值)
累计折旧 (已计提的折旧)
固定资产减值准备 (已计提的减值准备)
贷：固定资产 (固定资产的账面原价)
(2)发生清理费用时，
贷：银行存款
贷：应交税金——应交营业税
(4)收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等时，
借：银行存款
原材料等
贷：固定资产清理
(5)应由保险公司或过失人赔偿时，
借：其他应收款
贷：固定资产清理
(6)固定资产清理后的净收益，
贷：长期待摊费用 (属于筹建期间)
营业外收入——处理固定资产净收益 (属于生产经营期间)
(7)固定资产清理后的净损失，
借：长期待摊费用 (属于筹建期间)
营业外支出——非常损失 (属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失)
营业外支出——处理固定资产净损失 (属于生产经营期间正常的处理损失)
贷：固定资产清理
固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记本科目;属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记本科目。
固定资产遗失处理篇四
企业有偿转让不动产所有权的方式具体包括：销售建筑物或构筑物、销售建筑物或构筑物以外的其他附着于土地的不动产。增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。按照的规定，企业处置使用过的固定资产属于销售货物(旧货)的行为，应当计算并缴纳增值税。
一是出售、转让时的涉税处理。企业在将包括房屋、建筑物、构筑物等在内的不动产所有权有偿转让给他人、将企业自建住房销售给本单位职工时，应当根据《营业税暂行条例》的规定，按照此项交易营业额的5%计算缴纳营业税。“营业额=转让不动产所有权的全部收入-不动产的购置原价”。
二是报废和毁损时的涉税处理。此种情况下，企业将报废和毁损后的不动产类固定资产的残值变价出售或作为消耗性材料使用的行为，无须缴纳营业税。
三是对外投资时的涉税处理。企业以不动产类固定资产向他人投资入股、参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的，也不征收营业税。
四是非货币性资产交换、债务重组、无偿赠与时的涉税处理。凡此种种行为均应当视同企业将不动产所有权有偿转让给他人，应当就其营业额计算并缴纳营业税。
一是企业出售、转让该类固定资产时的涉税处理。企业销售、转让自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇时，应分别不同情况进行处理：(1)售价超过该类固定资产原值的，按照4%的征收率减半征收增值税;(2)售价未超过原值的，免征增值税;(3)旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4%的征收率减半征收增值税。
二是报废和毁损时的涉税处理。此种情况下，企业将报废和毁损后的机动车、摩托车、游艇类固定资产的残值变价出售或作为消耗性材料使用时，不用缴纳增值税。
三是对外投资、非货币性资产交换、债务重组、无偿赠与时的涉税处理。上述行为均应当视同为企业的销售行为并按规定进行相应的处理，其中：售价超过该类资产原值的，按照4%的征收率减半征收增值税;未超过原值的，免征增值税。
一是企业出售、转让时的涉税处理。按照财政部、国家税务总局《关于旧货和旧机动车增值税政策的'通知》(财税[2002]29号)的规定：纳税人销售自己使用过的上述应税固定资产时，无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4%的征收率减半征收增值税，并不得抵扣进项税额，已经抵扣的应当转出。
二是报废和毁损时的涉税处理。此种情况下，企业将报废和毁损后的其他机器、机械、设备、器具、工具类固定资产的残值变价出售或作为消耗性材料使用时，也不需要计算并缴纳增值税。
三是对外投资、非货币性资产交换、债务重组、无偿赠与他人时的涉税处理。这种情况应当视同销售行为发生，按售价的4%减半计算并缴纳增值税。
首先，将该项固定资产转入清理：
借：固定资产清理——a 98000
累计折旧 20000
固定资产减值准备——a2000
贷：固定资产——a 120000
其次，计算应缴纳的税款：
借：固定资产清——a 1000
贷：应交税费——应交营业税1000
需要说明的是，如果a的售价在12万元以下(含12万元)，则其营业额为零，该种情况下不需要计算缴纳营业税。
应交增值税=销售额×4%×50%=140000×4%×50%=2800(元)
借：固定资产清——a 2800
贷：应交税费——应交增值税2800
需要说明的是，如果a的售价在12万元以下(含12万元)，则免征增值税;如果甲公司系旧机动车经营单位，则无论其售价是多少，均应当按照售价的4%减半征收增值税。
应交增值税=销售额×4%×50%=80000×4%×50%=1600(元)
借：固定资产清理——a 1600
贷：应交税费——应交增值税1600
第三，反映收到的变价收入：
借：银行存款 140000
贷：固定资产清理——a140000
第四，结转清理净损益：
若为净收益，则会计处理为：借记“固定资产清理——a”，贷记“营业外收入——非流动资产处置利得”;若为净损失，则会计处理为：借记“营业外支出——处置非流动资产损失”，贷记“固定资产清——a”。
固定资产遗失处理篇五
如果固定资产报废不能使用了，是否还需要转出税金呢?具体税务与会计上怎么处理?一起来看看吧!
纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条(一)至(三)项所列情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率本通知所称固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。
下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
(二)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;
(四)国务院财政、税务主管部门规定的.纳税人自用消费品;
(五)本条第(一)项至第(四)项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
累计折旧
贷：固定资产
贷：银行存款(发生的清理费用)
应交税费——应交增值税(进项税额转出)
借：营业外支出
贷：固定资产清理
发生收益转入营业外收入。
一、本科目核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。
二、本科目可按被清理的固定资产项目进行明细核算。
三、固定资产清理的主要账务处理。
(一)企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产，按该项固定资产的账面价值，借记本科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按其账面原价，贷记“固定资产”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
(二)清理过程中应支付的相关税费及其他费用，借记本科目，贷记“银行存款”、“应交税费——应交营业税”等科目。收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记本科目。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目。
(三)固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记本科目;属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记本科目。如为贷方余额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。
四、本科目期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失。
