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目标成本控制责任书篇一
;摘 要;受到国内外经济环境影响，国内造船企业纷纷涉足船舶改装市场。为了获取更多的效益，对船舶改装项目采用目标成本管理已成为国内船企的趋势，本文对船舶改装项目目标成本管控進行阐述，从企业组织机构到船舶改装项目设计、采购、建造、售后的全生命周期对目标成本管控进行详细论述。
关键词：
改装船;目标成本管理;船企
近年来，世界经济衰退带来了船舶市场的持续低迷，2020年初，受到世界经济恶化及新冠肺炎疫情的影响，组成bdi（波罗的海干散货运价指数）的重要组成部分的bci指数（波罗的海好望角型船运价指数），在1月30日跌到负20点。各大海洋航运企业纷纷减少新船、新航线的投入，延长老旧船舶的服役期，以推迟新船的更新，以降低在经济较差条件下的成本投入。一些船东出于成本运价比考虑，将原来需要逐渐淘汰的老旧船型进行改装，用以提高运价，开辟新的市场航线。
国内的船企发展在经历了21世纪最初十年的高速发展后，进入了一个平台期，同时因为受到国际经济衰退及国内经济增速放缓的影响，急需一个新的增长点，而各大船东改装需求的出现，为国内船企的发展注入了新的活力。
船舶改装业务主要可分为两大类型：结构性改装和功能性改装。结构性改装是指不改变原有的船舶用途，仅对旧船的结构进行改造，对船体结构进行加大加深，使原有的载重能力增加，运载的货物量更大。如5万吨级的散货船改装为8万吨级散货船，或8万吨级油轮改为10万吨级油轮等。功能性改装是指改装过程中改变旧船的用途，同时载重吨位随之变化，如散货船改为油轮或化学品船，这种改装不仅结构方面需要大的改动，旧船的配套设备也将有较大的改动。目前市场上的改装船需求以功能性改装需求居多。
当前国内船企开始逐渐涉足船舶改装市场，大部分船企都具有较好的目标成本控制基础，但具体要如何做好改装船的目标成本控制成了从事改装船业务的船企需要认真思考的问题。
船企为达到目标利润对改装船项目进行目标成本管控就成为企业获取必要利润的重要手段。改装船目标成本是基于船舶改装项目的报价，通过考虑企业必要的利润因素情况后倒逼出的改装船的预期成本。要做好改装船项目的目标成本控制与新造船目标成本的管控略有不同，主要从以下几个方面着手。
一、完善机构设置
改装船目标成本控制以项目管理制为主，但仍需要一套常设的成本管控机构对项目组进行管理，根据当前成本管控在各企业中的重要程度，应设立至少由企业副总担任组长的领导小组带领改装项目组对改装船项目进行目标成本管理。领导小组的组员建议由相关部门的主要负责人担任，下设各具体项目小组。项目小组的主要成员应从各相关部门调配，包括经营、研发设计、采购、财务、生产管理等各相关条线部门的相关人员。
二、强化目标成本控制中技术部门的作用，做好设计成本控制
目标成本控制过程中技术部门的力量至关重要，在报价环节，要审慎地确定每一关键设备、材料的技术参数，并提交采购部门询价后报项目组进行报价成本的测算，这部分成本的比重占到报价成本的60%以上，而报价成本作为销售收入的重要组成部分与项目的盈利是直接相关的，可见其重要性。在合同签订后设计部门不仅要为设计成本的测算提供原材料、设备清单，而且每一项都应包括的详细的技术规格参数以便项目组在目标成本的基础上对设计成本进行测定，而且还需要完成的一项重要任务是在项目正式生产开工之前，会同生产管理部门结合企业的实际生产能力，确定项目建造的生产工艺路线、原材料、设备的工艺定额、生产过程中的工时定额等，包括但不限于：根据企业起吊能力对分段的划分，确定建造项目相关的建模指标的目标值如分段的预舾装率、项目船台（坞）下水的完整性，并协助生产管理部门根据线表计划确定建造船位。由此可见技术团队的实力不仅关系到直接生产成本的高低，还关系到项目生产效率的高低。
设计成本控制应确立高效的设计成本控制制度，使设计成本真正控制在目标成本范围内。相应的产品设计管理制度，与船东、设计公司良好的沟通协调机制，与公司内部各协作部门之间良好的共同工作及协作机制，公司及部门内部迅速而良好的信息传递机制，设计变动所需要进行的快速询价及成本测算机制，这些都是确保设计成本得以控制的必要条件。
改装船项目的目标成本管理是从产品报价的最初阶段开始，贯穿改装船产品生命周期始终。因此，在改装船项目报价之初，项目小组就要积极参与到改装船项目的报价、目标成本设定、设计成本测算、采购成本控制、生产成本控制以及最终的售后成本控制中来，对改装船项目从产品报价到合同签订、生产设计、物资采购、建造实施全过程进行成本管控。
（一）报价及合同签订过程中的成本控制
改装船合同一般包括改装项目及常规修理项目两部分，改装部分合同为一口价合同，而常规修理项目合同为按工程量结算的开口合同。因此在项目合同中对改装范围锁定就完成了对合同风险锁定。在产品报价的过程中设计人员不仅要同项目组其他成员对改装船项目的设计数据进行成本估算，还要对船舶改装范围以及改装过程中需要安装的关键设备与船东议定初步厂商表。项目组在采购人员询价基础上对产品总体成本进行测算，以实现对产品成本的初步锁定;由经营人员根据测算成本与船东进行商务谈判，并经领导小组决议后，最终确定改装部分的合同价格。
（二）确定目标利润和目标成本
在合同签订以后，在改装部分合同价格已定的基础上如何获取最大的利润成为目标成本管理需要解决的问题。项目目标利润是企业希望从产品上获取的最大利润，这是制定目标成本的基础。项目目标成本则是用产品合同价格减去企业希望的目标利润后倒挤出的成本，是需要企业全体员工共同努力控制来达到的产品成本。因此项目目标利润的确定需要根据企业的年度利润目标来确定，合理确定项目目标利润可以激发员工的积极性，为企业带来良好的效益，并使项目目标成本科学合理。项目组在报价基础上，结合项目的目标利润，编制完成改装船项目的目标成本，将其作为后续成本控制的主要依据，后续所有的成本控制工作也将围绕如何实现这一目标来展开。
目标成本编制完成以后，要按照成本构成的项目确定每一组成部分的责任部门，如采购部门对器材的采购价格负責，设计部门对器材的限额用量负责，生产部门对人工费的发放负责，根据各相关部门的责任对目标成本进行细致的分解划分，并将其形成任务书的形式下发各相关部门。各部门在收到任务书后需要严格按照目标成本任务书的要求执行，保证每一项成本都能控制在目标成本要求的范围内。这样才能使目标成本最终达成，从而实现改装项目理想的目标利润。
合同签订后设计部门要迅速细化改装船项目所需安装的配套设备参数及原材料规格数量清单，并提交采购部门进行深入询价，项目组根据询价结果在报价基础上对项目成本进行深入测算，并与目标成本进行对照，确定项目各组成部分与目标成本之间的差异，提交设计及采购部门，由设计部门进一步对设计进行优化，以求在合同范围内达到最低成本。采购部门在厂商表许可范围内引入新的供应商，并进一步与供应商洽商价格，以最大限度地降低采购价格，最终达到目标成本的控制要求。
在设计过程中还需要加强对船东的期望控制，使船东的要求控制在合理的范围以内，对超出合同及厂商表范围的要求，在测算成本基础上加成期望利润率后由经营部门与船东进行商务谈判，以加账方式收回成本。
采购成本一般占到改装船项目总成本的60%以上，因此采购过程中的目标成本控制对项目目标利润的达成至关重要。采购部门一方面要根据相关的管理规定对采购的物资进行比质比价，另一方面需要会同项目组在目标成本的基础上确定配套设备的标准功能。船东在设备定购过程中经常会提出要求采购超过功能标准的要求。对于船东的这些要求，首先要确定是否在目标成本范围以内，如果船东的要求未超过目标成本，则需要船东对超过功能标准部分增加的设备成本补差价，如果由于船东的要求使采购的设备超过了目标成本，则不仅需要船东对设备补差价，对此项采购还需要在公司内部履行必要的审批手续。
由于采购成本在项目成本中占比重较大，因此对采购过程中小金额超目标成本的情况要重点关注，以防止出现采购成本化整为零从而突破目标成本控制的现象的发生。
对采购过程的目标成本控制而言，一套行之有效的制度将起到重要的作用，包括：供应商准入的相关规定、采购物资审价的相关规定、采购过程管理的相关规定、超目标成本的审批授权制度等。
包括生产部门提前对生产设计图纸的理解消化，会同设计部门共同对生产工艺线路的合理布局与安排，生产过程中对船东期望的合理控制，生产过程中对质量的控制以全面减少浪费、返工，对原材料按定额用量进行领用，以及按生产工时定额进行施工，以减少不必要的劳动力耗用。在建造过程中对发生的非正常情况应及时与船东、船检进行沟通，使问题能及时解决，降低由于沟通不畅而对建造效率带来的影响。
在产品完工交付后，财务将会根据前期完工项目的经验计提项目的保修费用。对项目完工交付后船东所提出的保修项目要及时应对，确定明确的方案，应由供应商承担的由供应商承保，应由公司承担的需公司及时进行修理。在最终与船东商定终保协议时，要对每一项目的保修费成本与终保价款进行测算确定合理的价款。
改装船项目完工后由企业成本管理部门组织对完工项目的成本管控进行分析，除对设计、采购建造过程中超目标成本情况的汇总分析外，对建造过程中发生的非正常成本发生情况，如返工成本、工时的非正常消耗，还包括一些相关的建模指标值的分析，如分段的预舾装率、项目船台（坞）下水的完整性、涂敷系数的完成情况等。根据分析结果，对目标成本制定时的责任部门进行考核。目标成本分析主要是为了总结成本管控中的问题，而考核则是对每个部门的责任目标是否达成的总结。
四、改装船项目在改装过程中除改装外还会发生一些常规修理工程
如非改装部位的换板、喷涂，非改装设备的小修或保养维护，这部分工程的实施要在船企与船东对改装船非改装部分共同勘验的基础上确定，并对每一项工程的内容进行记录，与船东确定价格后实施。在每一工程完成后船企应及时向船东、船检进行交验，并确认工程物量，作为最终结算的依据。
五、结语
改装船项目的目标成本控制应是以设计为源头，其他各部门相互协作，互为补充的一个管理关系，其中设计所发挥的作用是重中之重的。每一细小的设计变动都将影响到最终的 实际成本，影响到项目目标利润的达成。因此，船企在目标成本控制过程中不断提升设计团队的技能，以及项目团队的反应能力，提高报价成本测算的准确度，提升采购团队业务能力，提高生产建造过程中的效率，才是改装项目目标成本的达成的关键之所在。
（作者单位为中船澄西船舶修造有限公司）
参考文献
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;【摘要】随着市场经济的快速发展，我国工业企业面临的市场竞争愈来愈激烈，利润空间愈来愈狭窄，降低企业的生产和管理成本，增加经济效益已成为我国工业企业提升竞争力的重要途径。与此同时，工业企业应该考虑怎样合理的制定和有效的控制企业成本，基于“目标导向思维”，建立成本控制体系，有效控制工业企业的各类成本。
【关键词】工业企业 目标导向思路下成本控制 存在的问题 策略研究
一、引言
成本管理是现代工业企业重要的管理活动，它不仅可以帮助工业企业控制成本费用的支出，更能使工业企业在激烈的市场竞争中占据有利地位。但是，一直以来，大部分的工业企业走向了“降低成本”的误区，没有对企业成本的构成区别对待，必要性的成本支出一减再减，例如，为控制原材料的费用成本，原材料的材质和质量一味降低，造成产品质量下降。而对于企业的隐性成本、不必要的成本支出没有给予足够的重视，造成工业企业成本管理的结构不合理，成本控制的方法不科学。在新的经济形势下，我国工业企业要具有战略思维，逐步完善“目标导向”思路下的成本控制体系，结合市场需求，将成本控制的重点范围扩大到产品的设计、采购、生产和销售各环节中，根据企业的长期发展规划和产品周期，合理制定各阶段的成本目标，并建立相对应的成本控制体系。
二、工业企业成本控制存在的问题
（一）管理思路不合理，方法不科学
在现如今激烈的市场竞争环境下，我国工业企业都已能意识到控制企业的成本对于企业长久发展的重要性，但是，在大部分工业企业中，成本控制大都只围绕产品的生产来考虑，认为只要降低材料成本、人工成本及制造成本，只要比竞争对手的生产成本低，就能扩大企业的利润空间，占据市场的有利地位。但是，对于工业企业来说，这些成本的可控性是很差的，通过不合理地降低材料成本及人工成本，只会使企业的产品质量低劣，长此以往，会导致企业经营失败。企业成本控制不应局限于降低原材料的采购价格、减少人工费用、减少固定资产购置等直接费用，还应关注各项间接费用；不仅应关注显性成本，还应重视隐性成本；同时，还应该重视研发，企业应不断地改进工艺流程，减少浪费及不必要的支出，以此来寻求成本的降低。更应该在寻求规模经济及产品差异化上加大力度。
工业企业应摈弃原有问题导向型成本控制观念，改变既有的被动性的成本控制体系，完善企业的成本控制实施环境。部分企业成本管理机构不规范，有的工业企业未成立专门的成本管理部门，成本管理岗位体系不完整，成本核算和管理人员一般不了解企业的生产实际情况，制定的成本控制方案也与实际情况并不相符。同时，制定的成本控制制度都比较形而上，各责任单位对于成本控制的贡献力量不大，大都由财务部门或成本管理部门负责，成本管理的层级狭小。
（三）监督与激励不到位
现如今，我国工业企业对于成本管理给予一定的重视，也建立的相应的制度，但是在企业内部，缺乏对成本控制的监督与激励。例如，我国大部分工业企业为了控制生产成本，制定了相应的管理制度，但大部分工业企业实施的成本控制效果并没有达到预期，一方面是由于监督不到位，没有对企业成本产生的各环节进行行之有效的监督与考核，另一方面是缺乏相应的激励机制，企业员工成本控制积极性不高，缺乏主动性和目标导向性，往往对于企业的成本管理活动应付了事。
三、基于“目标导向”思路，加强成本控制的几点建议
（一）全面树立先进的成本控制管理观念
我国工业企业应全面树立先进的成本控制观念，工业企业要对成本构成和成本发生的环节进行分解，指定相对应的、有针对性的成本控制策略。即要真正了解本企业成本构成，包括直接成本和间接成本，显性成本和隐性成本，成本控制的环节应延伸到研发-材料采购-制造生产-销售管理等全过程。在制定目标成本时，不应局限于产品生产的本身，更应结合各个阶段的市场需求水平和市场竞争情况，制定合理的、符合企业自身和市场竞争的目标成本，并围绕目标成本开展成本控制活动。
（二）完善企业的成本控制实施环境
工业企业应摈弃原有问题导向型成本控制观念，改变既有的被动性的成本控制体系，完善企业的成本控制实施环境。
1.规范成本管理机构。工业企业应成立专门的成本管理部门，设置完整的岗位体系，成本核算和管理人员要多与生产业务人员进行沟通交流，真正了解企业成本管理的实际情况，例如，成本管理人员可以轮岗或派驻到生产一线部门，熟悉和掌握企业生产各方面和各环节成本控制情况，了解生产一线对于成本控制的认识和难点，改善企业成本管理方法和工作流程。
2.完善制度与流程。工业企业应优化和修订原有成本控制管理制度，明确企业成本控制的內容，规范成本控制的工作流程，扩大成本控制的层级领域，改变原有企业将成本控制的职责只是在财务部门或成本管理部门中，应将工业企业一线生产机构纳入成本控制的控制范围，明确权限和职责，真正确保成本控制行之有效。
3.加强信息化的建设工作。成本控制管理活动涉及到大量的成本核算和财务数据，而传统的人工处理方式则显得繁琐和低效，信息化的建设工作不仅能将企业人员从大量繁琐的数据处理中解放出来，更能高效的关注和处理成本控制。同时，信息化手段的应用，能够让企业及时发现原有成本控制方案的缺点和存在的问题，及时关注成本控制过程中与预期目标成本存在的差异，分析现实成本与各阶段目标成本差异性产生的原因，并制定相应的控制策略，及时进行处理。工业企业应加强信息化建设工作，提高成本管理信息化水平。企业可以采用先进的成本管理软件，覆盖从成本方案决策机构—财务部门—生产相关部门—基层单位的成本编制、执行和监控等管理程序，对成本管理系统进行接口设置，将成本管理系统与生产系统融合。
（三）落实内部监督，建立目标激励机制
工业企业能否建立完善的成本控制系统，并切实予以实施，必须依赖于内部监督体制的监督和目标完成的激励。也就是说，如若要想确保企业成本得到有效的、合理的控制，就应对企业成本管理工作进行独立有效的监督和考核，即对企业成本控制活动的管理进行全过程监督，对责任单位和个人成本管理行为进行考核与激励。一是建立内部监督机构，加强资金成本管理的监督。制定审核监督规定与流程，增加成本管理过程中的审核环节，审核企业成本管理过程中，成本控制方案的执行情况，是否出现不作为或重大疏忽的行为。二是奖惩结合，建立目标考核机制。对于工业企业成本管理过程中，往往会出现管理制度成为空中楼阁，会发生成本超支情况，这其中有很大一部分是由于企业人员的疏忽，或没有给予足够的重视，而建立目标奖惩考核机制，可以有效提高企业人员成本控制的重视程度，激励企业员工积极完成企业制定的目标，并不断完善成本控制的方法，科学、合理的不断降低工业企业的成本，提升企业的经济效益。
四、结论
工业企业作为我国社会经济发展的重要支柱，更是我国经济快速增长的重要组成部分，工业企业要想在在日益竞争激烈的市场中利于不败之地，基于目标导向思维，科学、合理的降低企业成本是其健康长久发展的关键。当然，企业的成本控制活动是一项严谨庞杂的工程，需要摈弃原有问题导向型成本控制观念，全面树立先进的成本控制管理观念，这是一项长期且艰巨的工作。企业应根据自身的实际情况，有针对性的处理好企业成本控制存在的问题。规范成本管理机构，优化和修订原有成本控制管理制度，明确各单位和个人的权限和职责，并加强信息化的建设工作。此外，还应建立独立有效地内部监督和激励机制，提高企业人员成本控制的重视程度，激励企业员工积极完成企业制定的目标，真正确保工业企业成本得到有效的控制。
参考文献
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为认真贯彻落实科学发展观，统筹解决人口问题，按照党委、政府对人口和计划生育工作的有关要求，特签订本责任书。
一、负责做好户籍人口和流动人口的登记管理和统计工作，向人口和计划生育部门提供相关统计资料，建立和完善全员人口信息共享协作机制。
二、配合做好新生婴儿落户登记工作，并将当年婴儿落户情况，定期通报当地人口和计划生育部门。
三、配合有关部门共同加强对流动人口的计划生育管理与服务工作，指导、督促基层公安机关及时查处与人口和计划生育工作有关的治安、刑事案件。
四、在扶贫工作中要重点帮扶独生子女户、双女结扎户和符合政策放弃生育户。
按人口和计划生育年度，由镇党委、政府对责任书完成情况进行考核。
派出所责任人：
镇党委、政府责任人：
20__年三月二十九日
