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注册会计师考试作为财会领域极具含金量的专业考试，其中《审计》科目对考生专业素养的考查尤为关键。为助力广大考生充分备考，精准把握考试要点，我们精心整理了注册会计师考试《审计》试题及答案完整版。这些试题涵盖历年真题与经典模拟题，从审计理论到实操应用，全方位呈现考点，搭配详细答案解析，帮助考生深入理解题目思路，在复习中有的放矢，全力冲刺理想成绩 。
注册会计师考试《审计》复习题及答案 1
1、注册会计师负责A公司2013年度财务报表审计业务，为了合理保证计价认定的准确性，A公司的一项控制是由复核人员核对销售发票上的价格与统一价格单上的价格是否一致。注册会计师执行控制测试时，选取一部分发票进行核对，你认为这项程序是()。
A.检查
B.重新执行
C.穿行测试
D.观察
参考答案：B
参考解析:
题目中的审计程序属于典型的重新执行。
2、下列对存货项目审计的说法中，正确的是()。
A.存货的“完整性”和“存在”认定不可用监盘程序予以证实
B.对第三方持有被审计单位存货的情况，应根据被审计单位存货收发存制度确认存货的余额
C.存货计价测试的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目
D.在某些情况下，管理层或注册会计师可能识别出永续盘存记录和现有实际存货数量之间的差异，这可能表明对存货变动的控制没有有效运行
参考答案：D
参考解析:
监盘程序可以证实存货的“存在”认定，也可为“完整性”认定提供审计证据，选项A不正确;对第三方持有被审计单位存货的情况，应当实施函证或其他审计程序，选项B不正确;存货计价测试的样本应着重选择余额较大且价格变动比较频繁的存货项目，选项C不正确。
3、甲注册会计师负责对A公司2013年度财务报表实施审计，在对A公司存货项目进行了解后获知，存在一批委托B公司代为保管的C材料，甲注册会计师下列处理中不恰当的是()。
A.将C材料纳入存货的监盘范围
B.利用A公司的账簿记录确认C材料的账面价值
C.向B公司实施函证
D.如果C材料的金额占流动资产的比例较大，甲注册会计师应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作
参考答案：B
参考解析:
不应当仅仅利用被审计单位的账簿记录确认该材料的账面价值，应当实施函证、监盘或是利用其他注册会计师的工作，故选项B不正确。
4、注册会计师负责对A公司2013年度财务报表进行审计，在执行风险评估程序时，了解A公司对业绩衡量和评价的最重要的目的是()。
A.将A公司的业绩与同行业作比较
B.考虑是否存在舞弊风险
C.确定A公司的`业绩是否达到预算
D.了解A公司的业绩趋势
参考答案：B
参考解析:
被审计单位对业绩衡量和评价可能使管理层或员工遭受压力而产生舞弊动机，因此，在审计业务中，注册会计师主要考虑是否存在舞弊的风险，所以选项B正确。
5、首次接受委托的情况下，发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，注册会计师首先采取的措施是()。
A.解除业务约定
B.要求管理层修改前期财务报表
C.提请被审计单位告知前任注册会计师
D.考虑对审计意见的影响
参考答案：C
参考解析:
如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。必要时，后任注册会计师应当要 求被审计单位安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解 决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计意见的影响或解除业务约定。
6、对于管理层的意图、责任等事项，当被审计单位不提供要求的一项或多项必要书面声明时，注册会计师的下列措施中恰当的有()。
A.与管理层讨论该事项
B.重新评价管理层的诚信，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响
C.采取适当措施，包括确定该事项对审计意见可能产生的影响
D.获取其他充分适当的审计证据对所需要声明的事项加以证实
参考答案：A,B,C
参考解析:
对于管理层的意图、责任等事项，如果不能获得管理层的书面声明，注册会计师就不可能获取充分、适当的审计证据，此时其他的审计证据无法代替书面声明。
7、被询证者回函中包括下列条款，其中影响回函可靠性的有()。
A.提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保
B.接收人不能依赖函证中的信息
C.本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见
D.本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息
参考答案：B,C,D
参考解析:
选项A不影响回函可靠性。关于该问题，请参考《中国注册会计师审计准则问题解答第2号——函证》。
8、注册会计师在实施监盘的过程中，下列有关做法恰当的有()。
A.在被审计单位盘点存货前，注册会计师应观察盘点现场
B.由于通过抽盘发现了一些差异，直接要求被审计单位对存货重新盘点
C.由于通过抽盘发现了一些差异，注册会计师应当查明原因，考虑增加检查的范围
D.如果需要重新盘点，其范围可以限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组
参考答案：A,C,D
参考解析:
如果注册会计师通过检查发现了一些差异，注册会计师一方面应当查明原因，另一方面应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下扩大检查的范围，在差异重大的情况下还可能要求被审计单位重新盘点。选项B中所描述的情况，还不足以使其要求公司重新盘点。
9、下列有关分析程序的说法中恰当的有()。
A.注册会计师无需在了解被审计单位及其环境的每一方面都实施分析程序
B.与实质性分析程序相比，在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围均可以提供很高的保证水平
C.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序
D.无论在任何情况下，实质性分析程序均不可能获取充分、适当的审计证据
参考答案：A,C
参考解析:
与实质性分析程序相比，在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围都并不足以提供很高 的保证水平，所以选项B不正确;实质性分析程序不仅仅是细节测试的一种补充，在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会 计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据，所以选项D不正确。
10、关于货币资金审计，以下说法中正确的有()。
A.被审计单位不能提供银行存款余额调节表，可能表明货币资金存在重大错报风险，注册会计师需要保持警觉
B.注册会计师获取并检查被审计单位的银行存款余额调节表是证实资产负债表日所列银行存款是否完整的重要程序
C.如果有迹象表明被审计单位存在编制虚假财务报告、管理层或员工非法侵占货币资金的舞弊风险，注册会计师通常需要考虑对货币资金发生额进行审计
D.对于现金交易比例较高的被审计单位，注册会计师通常考虑了解和评估被审计单位现金交易比例较高的合理性，是否与其业务性质相匹配
参考答案：A,C,D
11、项目合伙人应当按照职业准则和适用的法律法规的规定指导、监督与执行审计业务，下列各项中，属于这里所说的职业准则的有()。
A.中国注册会计师审计准则
B.中国注册会计师审阅准则
C.中国注册会计师相关服务准则
D.相关职业道德要求
参考答案：A,B,C,D
参考解析:
职业准则，是指中国注册会计师鉴证业务基本准则、中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则、中国注册会计师其他鉴证业务准则、中国注册会计师相关服务准则、质量控制准则和相关职业道德要求。
12、A注册会计师正在审计甲集团公司2013年度财务报表，甲集团公司控制的子公司中，有部分委托了另外一家会计师事务所进行审计，作为集团项目组要求组成部分注册会计师沟通下列事项，其中恰当的有()。
A.组成部分注册会计师是否已遵守与集团审计相关的职业道德要求，包括对独立性和专业胜任能力的要求
B.指出作为组成部分注册会计师出具报告对象的组成部分财务信息
C.因违反法律法规而可能导致集团财务报表发生重大错报的信息
D.组成部分则务信息中未更正错报的清单(清单应当包括低于集团项目组通报的临界值且明显微小的错报)
参考答案：A,B,C
参考解析:
组成部分注册会计师与集团项目组沟通时，可以沟通组成部分财务信息中未更正错报的清单，但清单不必包括低于集团项目组通报的临界值且明显微小的错报，选项D错误。
13、在确定进一步审计程序的范围时，下列各项中，属于注册会计师应当考虑的因素的有()。
A.计划获取的保证程度
B.确定的审计重要性水平
C.评估的重大错报风险
D.审计程序的时间
参考答案：A,B,C
参考解析:
实质性程序的时间和实质性程序的范围同属于设计实质性程序需要考虑的因素，因此，确定进一步审计程序的范围，不考虑审计程序的时间。
14、ABC会计师事务所在接受A公司2013年度财务报表审计业务时，注册会计师正在计划拟实施的实质性程序，下列有关说法中正确的有()。
A.评估的某项认定的重大错报风险越高，注册会计师就越应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序
B.如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师可以仅使用实质性分析程序
C.无论是选择实质性方案还是综合性方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序
D.重大错报风险越高，注册会计师就需要执行越多的实质性程序
参考答案：A,C,D
参考解析:
如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。
15、针对下列不同情况，注册会计师出具审计报告的意见不恰当的有()。
A.如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告
B.如果被审计单位关联方交易的会计处理不符合适用的财务报告编制基础的要求并拒绝调整，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告
C.如果管理层拒绝签署其财务报表编制责任的书面声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具无法表示意见的审计报告
D.如果被审计单位未能按照适用的财务报告编制基础的要求，在财务报表中对关联方和关联方交易进行充分披露，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告
参考答案：B,C,D
参考解析:
选项B错误，如果被审计单位关联方交易的会计处理不符合适用的财务报告编制基础的要求并拒绝调整，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出 具保留意见或否定意见的审计报告，而不可能发表无法表示意见的审计报告;选项C错误，在无法获取必要的管理层声明的时候，要根据影响程度判断出具报告的意 见类型，不能够直接确定为无法表示意见;选项D错误，未按照适用的财务报告编制基础的规定予以披露，不属于审计范围受到限制，应按照错报来处理，所以出具 的报告意见类型应是保留或否定意见，而不是保留或无法表示意见。
注册会计师考试《审计》复习题及答案 2
1、被审计单位下列控制活动中，不属于经营业绩评价方面的是()。
A.将内部证据与外部信息来源相比较，评价职能部门分支机构或项目活动的业绩
B.定期与客户对账并就发现的差异进行调查
C.对照预算、预测和前期实际结果，对公司的业绩复核和评价
D.综合分析财务数据和经营数据之间的内在关系
参考答案：B
参考解析:
注册会计师应当了解和业绩评价有关的控制活动，主要包括被审计单位分析评价实际业绩与预算(或预测、前期业绩)的差异，综合分析财务数据与经营 数据的内在关系，将内部证据与外部信息来源相比较，评价职能部门分支机构或项目活动的业绩，以及对发现的异常差异或关系采取必要的调查与纠正措施。
2、下列有关注册会计师利用外部专家工作的说法中，正确的是()。
A.在考虑利用专家工作时，注册会计师应当了解专家的专长领域
B.外部专家和项目组成员一样，受会计师事务所按照质量控制准则制定的质量控制政策和程序的约束
C.外部专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分
D.在审计报告中提及外部专家的工作可以适当减轻注册会计师对审计意见承担的责任
参考答案：A
参考解析:
选项B，外部专家不受会计师事务所按照质量控制准则制定的质量控制政策和程序的约束：选项C，除非协议另有安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分;选项D，在审计报告中提及外部专家的工作并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任。
3、关于注册会计师向治理层和管理层通报内部控制缺陷，下列说法中错误的是()。
A.在确定是否识别出内部控制缺陷时，注册会计师可以就审计结果中的相关事实和情况与适当层级的管理层讨论
B.如果识别出内部控制缺陷，注册会计师应当根据已执行的审计工作，确定该缺陷单独或连同其他缺陷是否构成值得关注的内部控制缺陷
C.注册会计师应当及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷，通报可以采用口头或书面形式
D.在解释值得关注的内部控制缺陷的潜在影响时，注册会计师不需要将这些后果量化
参考答案：C
参考解析:
注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷。
4、注册会计师在确定是否接受或保持客户关系和具体业务时，下列各项中，通常不考虑的是()。
A.客户的市场份额、行业特征以及所处的监管环境
B.客户是否诚信
C.能否遵守相关职业道德要求
D.是否具备胜任能力
参考答案：A
参考解析:
客户的市场份额、行业特征及所处的监管环境通常不影响注册会计师作出是否接受或保持客户关系和具体业务的决策。
5、对于存货项目，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的认定是()。
A.计价和分摊
B.权利和义务
C.存在
D.完整性
参考答案：A
参考解析:
存货的状况是被审计单位管理层对存货计价认定的一部分，除了对存货的状况：予以特别关注以外，注册会计师还应当把所有毁损、陈旧，过时及残次存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。
6、下列有关注册会计师识别和评估舞弊导致的重大错报风险的说法中不恰当的是()。
A.在评估舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当特别关注被审计单位在收入确认方面的舞弊风险。
B.在识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险时，注册会计师应当识别和评估舞弊导致的重大错报风险。
C.对于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师无须评价被审计单位相关控制的设计情况，也无须确定其是否得到执行。
D.注册会计师在进行风险评估时，如果认为被审计单位控制环境薄弱，则很难认定某一流程的控制是有效的。
参考答案：C
参考解析:
对于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当评价被审计单位相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行，所以选项C不正确。
7、下列情形中，不违背货币资金“不相容岗位相互分离”控制原则的是()。
A.由出纳人员兼任稽核工作
B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章
C.由出纳人员兼任应收账款总账和明细账的登记工作
D.由出纳人员兼任固定资产明细账的登记工作
参考答案：D
参考解析:
出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，故选项ABC都属于违反出纳员的不相容岗位职责;选项D的“固定资产明细账”不是“收入、支出、费用、债权债务账目”，不违反出纳员的不相容岗位职责。
8、在对存货实施监盘程序时，注册会计师的以下做法中不正确的是()。
A.对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容
B.对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序
C.对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序
D.在首次接受委托的情况下，对存货的期初余额不通过监盘当前存货数量并调节至期初予以确认，而是根据被审计单位存货收发制度确认
参考答案：D
参考解析:
首次接受委托的情况下，对存货期初余额应当实施恰当的审计程序予以确认，而不能仅仅依赖被审计单位的存货收发制度。
9、A公司2012年度财务报表由x会计师事务所审计，2014年1月4日Y会计师事务所拟承接A公司2013年财务报表审计业务，则对于Y会计师事务所与X会计师事务所之间的沟通，下列说法中错误的是()。
A.这一沟通是必要的审计程序
B.这一沟通的目的是为了确定是否接受委托
C.在进行必要沟通后，ABC会计师事务所应当对沟通结果进行评价
D.如果从X会计师事务所未得到答复，Y会计师事务所应拒绝接受委托
参考答案：D
参考解析:
如果从x会计师事务所未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，Y会计师事务所应设法以其他方式与x会计师事务所再次进行沟通。 如果仍得不到答复，Y会计师事务所可以致函X会计师事务所，说明如果在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接 受此项业务委托。
10、在评价专家工作是否足以实现审计目的时，注册会计师不需要考虑的因素是()。
A.专家工作结果或结论的相关性和合理性
B.专家工作结果或结论与其他审计证据的一致性
C.专家使用重要假设的相关性和合理性
D.是否在审计报告中披露专家工作结果
参考答案：D
参考解析:
评价专家工作是否足以实现审计目的，无须考虑是否在审计报告中披露专家工作。
11、关于集团审计中的重要性，下列说法中错误的是()。
A.对于拟审计或审阅的组成部分，其重要性由集团项目组设定
B.组成部分重要性应低于集团财务报表整体重要性
C.各组成部分重要性的.合计等于集团财务报表整体重要性
D.对计划仅在集团层面实施分析程序的不重要组成部分不需要设定重要性
参考答案：C
参考解析:
在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。该部分内容请参考《中国注册会计师审计准则问题解答第10号——集团财务报表审计(征求意见稿)》。
12、会计师事务所在承接被审计单位财务报表审计业务后，发现项目组成员王某现担任被审计单位的执行董事，会计师事务所下列做法正确的是()。
A.将王某调离鉴证小组
B.委派一个比王某更具专业胜任能力的员工复核王某的工作
C.对该业务执行项目质量控制复核
D.解除业务约定
参考答案：D
参考解析:
此事项对独立性产生的不利影响非常重大，以致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。
13、下列关于评价审计证据充分性和适当性的说法中不正确的是()。
A.审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成和维护相关的控制的有效性
B.如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据
C.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序
D.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本和难易程度，来减少某些不可替代的审计程序
参考答案：D
参考解析:
在保证获取充分、适当的审计证据的前提下，控制审计成本也是会计师事务所增强竞争能力和获利能力所必需的。但为了保证得出的审计结论、形成的审计意见是恰当的，注册会计师不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由，所以选项D不正确。
14、在确定尚未更正错报的汇总数时，A注册会计师不应将其包括在内的是()。
A.本期审计中以识别但尚未更正的具体错报
B.以前期间审计中已识别但尚未更正错报对本期的净影响额
C.对不能明确识别的其他错报的最佳估计数
D.可容忍错报
参考答案：D
参考解析:
可容忍错报不是未更正错报，而是注册会计师基于重要性原则评价错报时使用的概念。
15、在确定是否利用内部审计工作时，注册会计师通常不需要考虑的因素是()。
A.内部审计的客观性
B.内部审计人员的薪酬水平
C.内部审计人员的专业胜任能力
D.内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通
参考答案：B
参考解析:
在确定是否利用内部审计工作时，无须考虑内部审计人员的薪酬水平。
16、《中国注册会计师审计准则第l511号——比较信息：对应数据和比较财务报表》规范了注册会计师在财务报表审计中与比较信息相关的责任。下列说法不符合该准则要求的是()。
A.对于对应数据，审计意见仅提及本期;对于比较财务报表，审计意见提及列报的财务报表所属的各期
B.注册会计师应当确定财务报表中是否包括适用的财务报告编制基础要求的比较信息，以及比较信息是否得到恰当分类
C.如果以前针对上期财务报表发表了非无保留意见，且导致非无保留意见的事项仍未解决，注册会计师应当对本期财务报表发表非无保留意见
D.适用《中国注册会计师审计准则第1511号——比较信息：对应数据和比较财务报表》时，无须适用《中国注册会计师审计准则第1331号——首次审计业务涉及的期初余额》对期初余额的相关规定
参考答案：D
参考解析:
当上期财务报表已由前任注册会计师审计或未经审计时，《中国注册会计师审计准则第133 1号——首次审计业务涉及的期初余额》对期初余额的相关规定同样适用。
17、当适用的财务报告编制基础没有规定计量方法时，评价计量方法(包括适用的模型)是否适用于具体情况属于注册会计师的职业判断。为了评价计量方法是否适用于具体情况，下列各项中，不属于注册会计师可能需要考虑的事项的是()。
A.管理层选择计量方法的理由是否合理
B.管理层是否充分评价和恰当运用适用的财务报告编制基础提供的、用以支持所选择的计量方法的标准(如存在)
C.根据被估计的资产或负债的性质和适用的财务报告编制基础的要求，评价计量方法是否适用于具体情况
D.计量方法相对于各种情况是否均恰当
参考答案：D
参考解析:
注册会计师应当考虑计量方法相对于被审计单位开展的业务、所处行业和环境是否恰当，而不是所有情况下均恰当，选项D不正确。
18、关于审计证据，下列说法中错误的是()。
A.审计证据在性质上具有累积性，主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的，也可能包括从其他来源获取的信息
B.会计记录不构成审计证据的来源
C.审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息
D.在某些情况下，信息的缺乏本身也构成审计证据
参考答案：B
参考解析:
会计记录是重要的审计证据来源。
19、存在下列事项时，其中一定会影响独立性的是()。
A.乙注册会计师的叔叔持有被审计单位100股股票，现市值为1000元人民币，接受委托前已经全部处置
B.丙注册会计师将要成为被审计单位的职员，会计师事务所将其调离审计小组
C.丁注册会计师持有被审计单位100股股票，现市值为1000元人民币
D.戊注册会计师三年前是被审计单位出纳，现由戊注册会计师审计被审计单位固定资产项目
参考答案：C
参考解析:
选项C，因丁注册会计师持有被审计单位的股票，属于直接经济利益，这种情况下，没有防范措施可以消除对独立性的不利影响。
20、在了解被审计单位及其环境后，注册会计师计划不依赖被审计单位信息系统，注册会计师需要执行的工作是()。
A.了解与评估系统环境
B.验证手工控制
C.验证系统应用控制
D.了解、验证系统一般性控制
参考答案：A
参考解析:
不依赖信息系统的情况下，仅需了解与评估系统环境。
注册会计师考试《审计》复习题及答案 3
—、单项选择题(本题型共24小题，每小题1分，本题型共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码，答案写在试题卷上无效)
1.下列不构成审计工作底稿的是( )。
A.外部专家的审计工作底稿
B.具体审计计划
C.业务约定书
D.总体审计战略
【参考答案】A
【答案解析】除非协议另有安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分。审计工作底稿通常包括总体审计战略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函和声明、核对表、有关重大事项的往来函件，注册会计师还可以将被审计单位文件记录的摘要或复印件(如重大的或特定的合同或协议)作为审计工作底稿的一部分。此外，审计工作底稿通常还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士(如其他注册会计师、律师、专家等)的沟通文件及错报汇总表等。但是,审计工作底稿并不能代替被审计单位的会计记录。
2.重要性的基准考虑哪些方面( )。
A.被审计单位生命周期
B.基准的重大错报风险
C.基准的波动性
D.被审计单位的所有权结构和融资结构
【参考答案】B
【答案解析】在选择基准时，需要考虑的因素包括：财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用);是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产);被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境;被审计单位的所有权结构和融资方式;基准的相对波动性。
3.下列有关分析程序的说法中，正确的是( )。
A.注册会计师应当在每个审计项目中将分析程序用作风险评估程序、实质性程序和总体复核
B.对于特别风险，如果注册会计师不信赖内部控制，不能仅实施实质性分析程序，还应当实施细节测试
C.细节测试比实质性分析程序更能有效地应对认定层次的重大错报风险
D.注册会计师实施分析程序时应当使用被审计单位外部的数据建立预期
【参考答案】B
【答案解析】分析程序用作实质性程序不是必须的，选项A错误;对于特别风险，仅实施实质性分析程序不能有效地将认定层次的风险降至可接受的水平，应该实施细节测试，选项B正确;在某些情况下，实质性分析程序比细节测试更能有效地应对认定层次的重大错报风险，选项C错误;注册会计师也可能使用被审计单位内部数据，选项D错误。
4.在以下有关集团公司组成部分重要性的说法中，不正确的是( )。
A.集团项目组在制定组成部分总体审计策略时，需要使用组成部分的重要性
B.应将集团财务报表整体重要性按比例分配方式分配给各组成部分的财务报表
C.每个组成部分财务报表的重要性都应低于集团财务报表整体的重要性
D.各个组成部分的重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性
【参考答案】B
【答案解析】按规定，在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式。
5.关于注册会计师与被审计单位治理层的沟通，下列说法中，正确的是( )。
A.对于与治理层沟通的事项，应当事先与管理层讨论
B.对于涉及舞弊等敏感信息的沟通，应当避免书面记录
C.与治理层沟通的书面记录是一项审计证据，所有权属于会计师事务所
D.如果注册会计师应治理层的要求向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件的副本，注册会计师有责任向第三方解释其在使用中产生的疑问
【参考答案】C
【答案解析】选项C对：与治理层沟通的书面记录属于审计工作底稿，其所有权属于会计师事务所。选项A错：对于管理层的胜任能力或诚信问题，注册会计师不宜与管理层沟通，而应直接与治理层沟通。选项B错：对于涉及舞弊等敏感信息的沟通，应以书面形式沟通。选项D错：注册会计师对第三方不承担责任。
6.下列关于实际执行的重要性的说法中，错误的是( )。
A.实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额
B.注册会计师应当确定实际执行的重要性，以评估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围
C.确定实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平
D.以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体的重要性
【参考答案】D
【答案解析】针对D中情况，注册会计师应当降低实际执行的重要性水平，使其更接近财务报表整体重要性的50%，不是接近财务报表整体的重要性水平。
7.下列关于审计证据的说法中，错误的是( )。
A.审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的
B.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息
C.审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息
D.在某些情况下，信息的缺乏(如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明)本身也构成审计证据
【参考答案】B
【答案解析】审计证据是指注册会计师为了得出审计结论，形成审计意见时使用的所有信息。包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息。
8.下列有关期后事项审计的说法中，不正确的有( )。
A.期后事项是指财务报表日至财务报表报出日之间发生的事项
B.期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实
C.注册会计师仅需主动识别财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项
D.审计报告日后，如果注册会计师知悉某项若在审计报告日知悉将导致修改审计报告的事实，且管理层已就此修改了财务报表，应当对修改后的财务报表实施必要的审计程序，出具新的或经修改的审计报告
【参考答案】A
【答案解析】选项A不正确：期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。选项B、C、D均属规定。
9.下列有关书面声明日期的说法中，正确的是( )。
A.审计业务开始后的.任何日期
B.尽量接近审计报告日，但不得在其之后
C.所审计会计期间截止日
D.注册会计师离开审计现场的日期
【参考答案】B
【答案解析】签发书面声明是管理层对财务报表承担责任的标志，签发审计报告是注册会计师完成审计工作的标志。审计工作的前提是管理层承担对财务报表的责任，故书面声明日期不得在审计报告日期之后。
10.下列情形中，注册会计师应当测试信息技术一般控制和信息技术应用控制的
是( )。
A.不信赖人工控制或自动化控制，采用实质性方案
B.仅信赖人工控制，此类人工控制不依赖系统所生成的信息或报告
C.仅信赖人工控制，此类人工控制依赖系统所生成的信息或报告，注册会计师通过实质性程序测试系统生成的信息或报告
D.信赖自动化控制
【参考答案】D
【答案解析】当信赖自动控制时，就需要测试信息技术一般控制和信息技术应用控制。
11.下列有关注册会计师的责任表述不正确的是( )
A.注册会计师在对存货实施监盘过程中，实施了观察等程序并进行了适当抽查(抽查数量不足)，导致审计结论错误，注册会计师应承担普通过失的责任
B.注册会计师严格按照审计准则实施了程序，但未能发现甲公司员工的重大舞弊行为，则注册会计师不承担责任
C.注册会计师在审计中未能发现甲公司现金短缺的事实，甲公司可以以过失为由控告注册会计师，而注册会计师又可以说现金短缺等问题是由于甲公司缺乏适当的内部控制造成的，并以此为由来反击甲公司的诉讼;注册会计师可以以“共同过失”进行抗辩
D.利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，则会计师事务所不承担赔偿责任
【参考答案】D
【答案解析】选项D，根据司法解释，利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任。故选项D不正确。
12.下列不属于与会计估计相关的、可能表明存在管理层偏向迹象的例子是( )
A.管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计
B.管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法
C.针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，但仍使用被审计单位的自有假设
D.选择恰当的点估计
【參考答案】D
【答案解析】选项D不正确。如果管理层选择带有乐观或悲观倾向的点估计，则属于存在管理层偏向的迹象的会计估计。
13.在控制测试中运用审计抽样时，不属于影响样本规模的因素的是( )。
A.可接受的信赖过度风险
B.可容忍偏差率
C.预计总体偏差率
D.总体变异性
【参考答案】D
【答案解析】总体变异性是指总体的某一特征(如金额)在各项目之间的差异程度。在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性。在细节测试中，注册会计师确定适当的样本规模时要考虑特征的变异性。
14.在确定实质性分析程序使用的数据的可靠性时，注册会计师通常不需要考虑的因素有( )
A.可获得信息的来源
B.可获得信息的可比性
C.可获得信息是否经过审计
D.与可获得信息相关的控制
【参考答案】C
【答案解析】在确定实质性分析程序使用的数据是否可靠时，注册会计师应当考虑下列因素：(1)可获得信息的来源;(2)可获得信息的可比性，实施分析程序使用的相关数据必须具有可比性;(3)可获得信息的性质和相关性;(4)与信息编制相关的控制，与信息编制相关的控制越有效，该信息越可靠。而可获得信息是否经过审计并不是在确定数据的可靠性时需要考虑的因素。
15. ABC会计师事务所接受委托对B公司20 x2年度财务报表进行审计，委派乙注册会计师为项目负责人，乙注册会计师在进行审计抽样时遇到下列何题，请代为做出正确的专业判断。乙注册会计师拟采用PPS抽样方法，下列有关该方法的表述中，正确的是( )。
A.每个账户被选中的机会相同
B.余额为零的账户没有被选中的机会
C.与低估的账户相比，高估的账户被抽取的可能性更小
D.在确定样本规模时，需要考虑被审计金额的预计变异性
【参考答案】B
【答案解析】在PPS抽样方法下，每个货币单元被选中的机会相同，但不是每个账户被选中的机会相同，选项A不正确。余额为零的账户是没有被抽取的机会的，选项B的说法正确。传统变量抽样的样本规模是在总体项目共有特征的变异性或标准差的基础上计算的。高估的账户比低估的账户被抽取的可能性更大，选项C不正确。PPS抽样在确定所需的样本规模时不需要直接考虑货币金额的标准差，因此选项D不正确。
16.下列情况中，会计师事务所与被审计单位承担连带责任的是( )。
A.未能合理地运用重要性原则
B.注册会计师的胜任能力不足
C.被审计单位示意其作不实报告，未予拒绝
D.在发现舞弊迹象时，没有追加必要的程序予以证实
【参考答案】C
【答案解析】选项A、B、D是因为会计师事务所因过失出具了不实报告，应当承担补充责任。
17. A注册会计师计划对被审计单位甲公司2012年度销售交易中形成的应收账款实施函证，但在实施函证过程中发现有些事项无法实施函证，因此修改了审计计划，对应收账款执行相应的替代审计程序。以下事项中最有效的替代审计程序是( )。
A.重新测试相关的内部控制
B.检查相关原始凭据，如检査客户订购单、销售单、销售合同、发运凭证及销售发票副本
C.实施实质性分析程序
D.审查资产负债日后的收款情况
【参考答案】B
【答案解析】选项B最恰当。抽査与销售交易有关的原始凭证，如检查客户订购单、销售单、销售合同、发运凭证及销售发票副本等，可以验证应收账款的真实性。
18.关于后任注册会计师接受委托前的沟通中，下列说法中正确的有( )。
A.与前任注册会计师进行沟通，是后任注册会计师在接受委托前应当执行的必要审计程序
B.在接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师进行沟通的目的是为了寻找被审计单位财务报表错报高发领域
C.在接受委托前，后任注册会计师应当就重点审计程序査阅前任注册会计师的审计工作底稿
D.后任注册会计师在第一次与前任注册会计师沟通未得到回复后，可以致函前任注册会计师，说明在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受委托
【参考答案】A
【答案解析】在接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师进行沟通的目的是确定是否接受业务委托。后任注册会计师一般是在接受委托后才考虑选项B的内容。选项D,注册会计师在第一次沟通时未得到回复，后任注册会计师如果拟继续承接业务，要设法以其他方式与前任注册会计师再次沟通。如果仍未得到答复才可以考虑致函前任注册会计师，说明在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受委托。选项C,接受委托后，如果需要查阅“前任”的工作底稿，“后任”应当征得被审计单位同意，并与“前任”进行沟通;“前任”所在的会计师事务所可自主决定是否允许“后任”获取工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿。选项C不正确。
19.关于注册会计师与管理层的沟通，以下说法中，恰当的是( )。
A.注册会计师与管理层沟通特定事项前必须先与管理层讨论
B.注册会计师应当就计划的审计范围和时间直接与治理层作详细的沟通
C.注册会计师可以在与治理层沟通特定事项前先与内部审计人员沟通相关事项
D.如果管理层与治理层就有关事项沟通后，注册会计师可以不再与治理层进行沟通
【参考答案】C
【答案解析】选项A不恰当，注册会计师在与治理层沟通特定事项前，通常先与管理层讨论，但管理层的胜任能力和诚信问题不适合与管理层讨论;选项B不恰当，注册会计师为了增加审计程序的不可预见性，对拟实施的审计范围和时间只能与治理层作简要沟通;选项D不恰当，管理层与治理层沟通的责任不能减轻注册会计师就这些事项与治理层沟通的责任。
20.以下有关内部控制的说法中，错误的是( )。
A.了解到内部控制设计不合理后，不需要了解内部控制是否得以执行
B.了解内部控制时，只需考虑内部控制是否得以执行，而不考虑是否一贯执行
C.了解到内部控制没有得以执行后，不需要对该项内部控制进行测试
D.了解内部控制时，只需要考虑内部控制设计是否合理，无需考虑是否得以执行
【参考答案】D
【答案解析】对内部控制的了解仅限于设计的合理性和是否得到执行。执行的效果和执行的一贯性是控制测试的内容，说明选项A、B均正确，选项D不正确。选项C，控制测试是为了确定内部控制的执行效果。
21.下列不属于控制环境要素的是( )。
A.对诚信和道德价值观念的沟通与落实
B.对胜任能力的重视
C.治理层的参与程度
D.管理层针对特定类别的交易或活动逐一设置授权
【参考答案】D
【答案解析】在评价控制环境的设计时，注册会计师应当考虑构成控制环境的下列要素，以及这些要素如何被审计单位业务流程：(1)对诚信和道德价值观念的沟通与落实;(2)对胜任能力的重视;管理层的参与程度;管理层的理念和经营风格;组织结构及职权与责任的分配;人力资源政策与实务。D选项属于了解控制活动的内容。
22.下列( )情况下，集团项目组无需了解相关组成部分的注册会计师。
A.仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序
B.了解评估的各组成部分的重大错报风险
C.利用组成部分注册会计师编制的函证汇总表
D.了解组成部分注册会计师的专业胜任能力
【参考答案】A
【答案解析】当涉及组成部分注册会计师的工作时，集团项目组才需了解组成部分的注册会计师。选项A的内容并不涉及组成部分注册会计师的工作。
23.下列有关控制环境的说法中，错误的是( )。
A.控制环境本身能防止或发现并纠正认定层次的重大错报
B.控制环境的好坏影响注册会计师对财务报表层次重大错报风险的评估
C.控制环境影响被审计单位内部生成的审计证据的可信赖程度
D.控制环境影响实质性程序的性质、时间安排和范围
【参考答案】A
【答案解析】控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报，注册会计师在评估重大错报风险时，应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑。
24.以下有关舞弊的各种说法中，不正确的是( )。
A.舞弊导致的重大错报风险属于特别风险
B.无论对舞弊导致的重大错报风险的评估结论如何，注册会计师都应当加以应对
C.无论对管理层凌驾控制的风险评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序
D.发现舞弊后，注册会计师不应利用以前年度控制测试的结论
【参考答案】B
【答案解析】A、D是明显正确的。选项B,如评估结论表明舞弊的风险很低，则应对可能是不必要的;选项C，管理层凌驾于内部控制本身就属于舞弊的迹象，存在这种迹象的情况下，设计和实施审计程序是必要的。
二、多项选择题(本题型共10小题，每小题2分，本题型共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分;不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效)
1.下列事项中，需要获取书面声明的是( )。
A.被审计单位巳向注册会计师披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构等方面获知的影响财务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑的所有信息
B.已按照企业会计准则的规定对关联方关系及其交易作出了恰当的会计处理和披露
C.管理层认为，在作出会计估计时使用的重大假设是合理的
D.未更正错报对财务报表不重要
【参考答案】ABCD
【答案解析】以上选项均属于书面声明的内容。
2.如果注册会计师认为使用区间估计评价管理层的点估计是适当的，注册会计师在根据自己作出的区间估计评价管理层的错报大小时，下列说法中，正确的是( )。
A.错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最大差异
B.错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异
C.错报等于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最大差异的50%
D.错报不大于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异
【参考答案】B
【答案解析】选项B恰当。当注册会计师认为运用区间估计(注册会计师的区间估计)来评价管理层点估计的合理性是恰当的时，作出的区间估计需要包括所有“合理”的结果而不是所有可能的结果。通常情况下，当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的，管理层的点估计与注册会计师区间之间的最小差异应是错报的最小值。
3.按照审计准则的要求，注册会计师执行审计工作的前提是就某些事项与管理层达成一致意见，包括( )。
A.管理层按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映，如果财务报表存在舞弊不能由注册会计师替代管理层承担责任
B.管理层对与财务报表相关内部控制的设计、运行与维护承担完全责任
C.如果管理层不认可并理解编制财务报表的责任，注册会计师只能考虑出具非无保留意见
D.注册会计师能够接触与编制财务报表相关的所有信息，能够合理预期获取审计所需要的信息
【参考答案】ABD
【答案解析】选项C不恰当。如果管理层不认可并理解编制财务报表的责任，则注册会计师不能承接审计委托。
4.注册会计师在编制审计计划时，对重要性水平的初步判断为100万元，在审计过程中修改重要性水平为80万元，则下列说法中正确的有( )
A.应重新考虑实际执行的重要性
B.应考虑进一步审计程序的性质、时间安排的范围的适当性
C.这有可能表明注册会计师所执行的审计程序已经充分
D.这有可能表明注册会计师的审计风险相应增加，需要收集更多的审计证据
【参考答案】ABD
【答案解析】若重要性水平降低，在审计工作中实际执行的重要性水平也相应降低，说明可接受的检査风险降低，应重新考虑进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性，需要搜集更多的审计证据。
5.审计项目组内部应当对审计工作底稿逐级进行复核。以下符合项目组内部复核要求的有( )。
A.项目合伙人对助理人员编制的审计工作底稿进行详细复核
B.项目合伙人对重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核
C.项目合伙人对审计过程中的重大会计问题、重点审计领域及重要审计工作底稿进行复核
D.项目合伙人对项目质量控制复核人员已经复核的事项进行最后把关
【参考答案】ABC
【答案解析】选项D不恰当。项目质量控制复核人独立于审计项目组，是审计项目外部复核，而项目合伙人的复核是内部复核，对于上市公司年报审计和特别风险领域审计业务来说，业务质量控制准则要求，项目质量控制复核在项目合伙人复核之后。
6.下列做法中，可以提高审计程序的不可预见性的有( )。
A.针对销售收入和销售退回延长截止测试期间
B.向以前没有询问过的被审计单位员工询问
C.对以前通常不测试的金额较小的项目实施实质性程序
D.对被审计单位银行存款年末余额实施函证
【参考答案】ABC
【答案解析】选项D不正确。对被审计单位银行存款年末余额实施函证属于正常审计程序，不属于增加“审计程序的不可预见性”。
7.内部控制无论如何设计和执行只能对财务报告的可行性提供合理保证，其原因是( )。
A.建立和维护内部控制是丙公司管理层的职责
B.内部控制的成本不应超过预期带来的收益
C.在决策时人为判断可能出现错误
D.两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避
【参考答案】CD
【答案解析】内部控制存在固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证。内部控制存在的固有局限性包括：(1)在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效;(2)可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。
8.在应对与关联方关系及其交易有关的重大错报风险时，对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当( )。
A.检査已签订的相关合同或协议
B.获取交易是否或已经恰当授权和批准的证据
C.询问被审计单位与该关联方之间关系的性质
D.分析交易的商业理由是否合理
【参考答案】AB
【答案解析】选项A、B属于明确规定，正确。题目只是界定发现的关联方交易超出了正常经营过程，这不足以说明发生交易的关联方是新识别出的。如果是已识别出的关联方，实施程序C就没有必要了;既然已认定识别出的交易超出了正常经营过程，表明该交易不具有合理的商业理由，不选D。
9.如果前任注册会计师对X公司上期财务报表发表了保留意见，A注册会计师在( )情况下应当出具保留或否定意见审计报告。
A.期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报且未能得到正确的会计处理和恰当的列报
B.前任注册会计师发表保留意见的相关错报对本期财务报表仍然存在影响但未能在本期得以更正
C.与期初余额相关的恰当会计政策未能在本期一贯运用或者相关的变更未能得到适当的列报与披露
D.在实施必要的审计程序后注册会计师仍然不能获取有关期初余额的充分、适当的审计证据
【参考答案】AC
【答案解析】对选项B中的错报，需要确定对本期财务报表的影响是否重大，不能一概而论。对选项D中的情况应当发表保留或无法表示意见，不会发表否定意见。
10.与重大错报风险相关的表述中，错误的是( )。
A.重大错报风险是财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性
B.重大错报风险是在考虑相关的内部控制之前，某类交易账户余额或披露的某一认定易于发生错报(该错报单独或连同其他错报可能是重大的)的可能性
C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在，是审计前就存在的
D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制
【参考答案】ABD
【答案解析】本题考査的是对重大错报风险的概念理解，选项A是审计风险的概念;选项B是固有风险的概念;重大错报风险独立于财务报表审计而存在，是审计前就存在的;依据审计风险模型，审计风险=重大错报风险x检查风险，注册会计师通过风险评估程序评估的是重大错报风险，不能够控制重大错报风险，故选项C正确，选项D不正确。
三、简答题(本题型共6题，每小题7分，共42分。答案中的金额有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效)
1. ABC会计师事务所拥有包括ABC会计师事务所在内的多家分支机构。A会计师事务所于2012年7月承接了上市公司X公司2012年度财务报表的审计业务，并委派B会计师事务所的合伙人B注册会计师担任项目合伙人。假定存在与职业道德相关的以下情况：
(1) 1)为发展X公司为新的审计客户，A事务所接受了X公司提出的要求，以该事务所现有的办公楼为抵押，为X公司下属某分公司取得三年期借款提供担保。
(2) A注册会计师是A事务所的合伙人，因其父拒绝出售所持有的X公司股票，辞去了原定的X公司审计项目合伙人职务，提议由B注册会计师接替。
(3) C注册会计师曾是C事务所的高级合伙人，2011年11月，C注册会计师离开事务所担任X公司的财务经理一职。
(4) 2012年10月，A事务所接受了X公司资产评估业务。预计评估结果对2012年度财务报表产生重大影响。为避免对审计独立性产生不利影响，A事务所与X公司商定将该项评估服务分拆为三部分，使每部分对财务报表的影响都不重大。
(5)在实施外勤审计期间，Y公司就其与X公司之间的重大财务纠纷向法院提起诉讼。应X公司的要求，A会计师事务所指派具有法律专业背景的D注册会计师担任X公司的辩护人。
(6) A会计师事务所要求项目组成员在审计过程中向X公司推销本所的非鉴证服务，并将推销结果作为晋升的重要条件。
要求：
逐一针对上述情况，指出A会计师事务所及审计项目组成员是否符合中国注册会计师职业道德守则对独立性的相关规定。如认为不符合，请简要说明理由。
【答案解析】
(1)不符合。会计师事务所向审计客户提供担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响。
(2)不符合。承接审计业务的事务所的其他合伙人的主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益，否则将因自身利益对独立性产生严重影响。
(3)不符合。A事务所与C事务所属于同一网络。C注册会计师作为网络事务所的高级合伙人在离职不足12个月的情况下担任审计客户的高级管理人员，将因外在压力产生不利影响。
(4)不符合。在审计客户属于公众利益实体的情况下，如果评估结果累积起来对被审计财务报表具有重大影响，会计师事务所不得向该审计客户提供这种评估服务。
(5)不符合。在审计客户的法律诉讼中，如果会计师事务所人员担任辩护人，并且诉讼所涉金额对财务报表有重大影响，将因过度推介和自我评价产生非常严重的不利影响。
(6)不符合。项目组成员的晋升与其向审计客户推销的非鉴证服务挂钩，将因自身利益对独立性产生严重的不利影响。
2. A注册会计师是U会计师事务所指派的X公司20 x 2年度财务报表审计业务的项目合伙人。在制定审计计划、实施风险评估时，A注册会计师需要考虑与重要性相关的问题。具体情况如下：
(1)基于重要性与重大错报风险的反向变动关系，A注册会计师决定在制定总体审计策略时，首先评估重大错报风险，然后据以确定财务报表整体的重要性水平。
(2)确定财务报表整体的重要性水平时，A注册会计师特别考虑了作为X公司最大股东的Y公司的决策需要，以确保金额在重要性水平以下的错报不影响Y公司的经济决策。
(3)为防止未发现错报和不重大错报汇总后构成重大错报，A注册会计师实际执行的重要性水平仅相当于计划重要性的90%。
(4) X公司的一部分原材料可能在因地震中毁损，因无法进行现场评估，难以确定需要计提的存货跌价准备金额，A注册会计师据此调低了评估的重要性水平。
(5)为便于实施审计程序，A注册会计师将财务报表整体的重要性水平的1%作为界定明显微小错报的界限。凡是金额低于这个界限的错报，都无需建议X公司调整。
(6)因审计范围受限而无法针对某类交易获取足够数量的审计证据，注册会计师利用重要性与审计证据数量的反向变动关系，调高了该类交易的重要性水平。
要求：
请逐一考虑上述每种情况，指出A注册会计师的观点或做法是否存在或可能存在不当之处。如认为存在或可能存在不当之处，请简要说明理由。
【答案解析】
(1)存在不当之处。重要性是评价错报是否重大的依据，注册会计师应当首先确定重要性，才能据以评估重大错报风险。
(2)存在不当之处。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，在确定重要性水平时，不应考虑错报对个别财务报表使用者的需求。
(3)存在不当之处。一般情况下，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%。
(4)存在不当之处。确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。
(5)存在不当之处。明显微小错报界限不是注册会计师判断是否提请被审计单位调整错报的界限。
(6)存在不当之处。重要性水平是根据财务报表使用者对财务信息的需求评估确定的，不能人为地加以改变。
3.A注册会计师是X公司20 x 2年度财务报表审计业务项目合伙人。在实施审计工作过程中，A注册会计师和项目成员需要编制、复核、利用审计工作底稿。相关情况如下：
(1)项目合伙人要求每个项目组成员编制的工作底稿至少可以使本项目组其他成员在复核时能清楚地了解所实施的程序、获取的证据和形成的结论等信息。
(2)在借阅X公司20 x1年度审计工作底稿时，项目组成员C私下更正了上年由他自己编制的部分工作底稿中存在的错误结论。
(3)在编制销售业务审计工作底稿时，项目组成员B根据X公司与其客户往来频繁的特点，以客户的公司名称作为工作底稿的识别特征。
(4)为展现审计工作的思路和进程，项目组成员D在工作底稿中记录对相关问题的初步思考和最终结论。
(5)归整工作底稿时，项目组的助理人员E有选择地复印并保留了由其他注册会计师编制的部分工作底稿作为参考资料，以提高自己的业务能力。
(6)因条件所限，档案管理员F只保管纸质工作底稿。项目合伙人要求项目组成员将审计过程中形成的电子工作底稿转换成纸质工作底稿后交给档案管理员。
要求：
请分别针对上述每种情况，假定不存在其他情况，指出项目合伙人及项目成员的做法是否存在不当之处，简要说明理由。
【答案解析】
(1)存在不当之处。审计工作底稿的编制，应使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解所实施的程序、获取的证据和形成的结论等信息。
(2)存在不当之处。注册会计师未经授权修改工作底稿，违反了相关法规对保管工作底稿的规定。
(3)存在不当之处。以客户名称作为审计工作底稿识别特征，不满足唯一性要求。
(4)存在不当之处。审计工作底稿通常不包括反映初步思考的记录。
(5)存在不当之处。工作底稿的所有权属于会计师事务所。私自保留审计工作底稿违反了信息的安全性要求。
(6)存在不当之处。电子介质工作转换为纸质形式后，应与纸质工作底稿一并归档保存。
4.注册会计师负责对常年审计客户甲公司20xx年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。注册会计师计划于20xx年12月31日实施存货监盘程序。注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：
(1)在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳人存货盘点范围。
(2)在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检査的存货项目上作出标识。
(3)对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。
(4)在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。
(5)对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。
(6)在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。
要求：
(1)针对上述(1)至(6)项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。
(2)假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出注册会计师应当采取何种补救措施。
