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税务局营改增篇一
2013-04-03 10:34 来源：中国税务报
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自2012年10月1日起，安徽省全面实施交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点改革（以下简称“营改增”）。为了进一步了解交通运输业经营规律，提供有针对性的税收管理建议，笔者对安徽省滁州市交通运输业“营改增”试点情况作了调研。调研发现，政策发生变化后，部分交通运输主体试图用各种手段规避税收。如何找准切入点，加强交通运输业税收管理，已成为税务机关亟须关注的课题。
“营改增”后交通运输业税收征管中的问题
从税收制度角度来看，交通运输业和部分现代服务业纳入增值税征收范围，在一定程度上完善了增值税链条，有利于税务机关通过纳税人上下游之间的利益制衡防控偷逃税。但是，交通运输业的经营特点、增值税专用发票的抵扣功能等因素，容易形成利益驱动的洼地，导致税收征管问题的出现。
经营业务难以全面掌控管理。交通运输业具有分散性、流动性和隐蔽性特点，挂靠经营普遍，实际车主和名义车主往往不一致。车籍所在地、企业注册地和实际经营地往往不一致。
确定纳税主体难度加大。营业税实施细则和“营改增”实施办法均对挂靠经营中纳税人的确认作了规定，即同时符合“以被挂靠人的名义对外经营、由被挂靠人承担相关的法律责任”这两个条件的，以被挂靠方为纳税人；否则，以挂靠人为纳税人。现实中，客运和大部分的货运业务一般不允许个人经营，个人拥有车辆的必须挂靠企业，以企业的名义经营，被挂靠的企业一般也承担一定的法律连带责任或有限责任。但是，挂靠人的经营收入归挂靠车主自留，被挂靠企业仅收取一定的挂靠费或管理费，名义车主（被挂靠企业）的利润分配与实际车主（挂靠人）无关。“营改增”前，营业税征收都是以挂靠人为实际纳税人。例如，相当一部分纳税人特别是挂靠经营的出租车司机按个体核定营业额。营业税起征点提高后，大部分出租车司机因未达起征点不用缴税。目前，如果严格按试点实施办法的规定，以被挂靠方为纳税人，原按未达起征点管理的个体车辆的经营成果将成为被挂靠企业经营成果的组成部分，至少缴纳3%的税收，多则按11%的税率计算销项税。这一问题，已引起征纳双方争议。
违法代开发票增加。“营改增”前，由地方税务机关代开的发票和运输企业代开的发票都是按7%的扣除率计算进项税额，代开发票的纳税人一般会自觉选择到地方税务机关代开。“营改增”后，到国税机关代开货运专用发票仍然按7%的扣除率计算进项税额，而违规在运输企业代开货运专用发票却可以抵扣11%税率的进项税，提供代开票的一般纳税人交通运输企业可以通过超税负返还的财政扶持政策将多缴的税款消化掉。这会诱使部分小规模纳税人脱离国税机关监管，到一般纳税人运输企业违规代开。
虚开发票的几率增加。过去只有生产、经销和加工修理修配企业才可以抵扣增值税进项税，实施“营改增”后，可以抵扣进项税的纳税人范围扩大到交通运输业和部分现代服务业，并且征收率与抵扣率之间的差距进一步拉大，可能导致一些人虚构运输业务、虚开发票套取不法利益。
混淆租赁和交通运输服务。纳税人通过所谓的税收筹划，混淆税目，可达到少缴税款的目的。例如，小规模纳税人提供交通运输服务，却签订虚假的出租汽车合同，使一般纳税人的承租方可以多申报抵扣进项税，同时增加油料和过路过桥费等所得税税前扣除的费用支出。
利用“营改增”政策空隙规避税收。原来部分征收营业税的服务项目实行的是差额征税，“营改增”基本延续了这一政策。部分交通运输企业开始利用差额征税规避税收。例如，非试点地区某运输企业a由于不能开具货运增值税专用发票，与试点地区某一般纳税人交通运输企业b合作，由b充当承运单位，a充当联运单位，b就收取的全部运输费用x元开具专用发票，并收取a单位因承担联运业务而开具的公路内河货运发票，金额y元。此案例中，如果不考虑其他进项，a缴纳营业税为y×3%，b缴纳增值税为（x-y）/（1+11%）×11%，b开具的专用发票使下游企业抵扣税款为x/（1+11%）×11%。当x与y无限接近时，可以看出，从非试点地区纳税人购进的运输服务也变相地抵扣了11%的进项税，国家税款损失为x/（1+11%）×11%-y×7%。
因政策规定不够明确加大征管操作难度。“营改增”试点后，不少政策不够明确，特别是交通运输业，征管难度加大。比如，挂靠企业挂靠运输公司经营，发生的油费支出是否可以在被挂靠的运输公司抵扣。客运公司自有营运车辆的票价收入中按物价部门规定价格向乘客收取的费用是否征收增值税等。
加强“营改增”后交通运输业税收管理的建议
进一步规范经营主体。对于挂靠经营，应逐步引导被挂靠企业回购挂靠个体运输户实际拥有的车辆，使个体运输户成为企业员工，所实现的运营收入纳入企业收入核算，以企业取得的全部收入缴纳税款，发生的购车、油耗等费用由企业抵扣。与原个体车主的利益分配也以企业的利润为基础，企业承担相应的法律责任。这样，名义车主和实际车主相一致，纳税主体、管理体制和法律责任等均主体明确，承担的社会责任也比较明晰。
强化委托代征。在目前名义车主与实际车主不一致、纳税主体分离的情况下，维持原征管模式不变，在逐步淘汰原运营车辆的过程中，采取委托代征的方式，由被挂靠企业代征个体车主的交通运输增值税。对未达起征点的不征税。同时引导个体车主自觉办理税务登记，以实现纳税主体的合法化。
强化部门通力协作。借鉴车辆购置税的控制关卡和地税机关长期积累形成的管理经验，由第三方把关，控制税源的流失。利用车辆年审的环节，由车管部门在车辆年审时查验达到起征点个体户和零散税源的完税证明。
制定严格的以票控税办法。借鉴对福利企业的管理办法，完善纳税人信息，在征管系统中登记交通运输企业名下的自有车辆信息，一旦出现同样的车号以企业之外的名义开具发票则有化整为零的嫌疑；如果有系统以外的车辆以企业的名义开具发票，则有违规代开的嫌疑。坚持货运“一车（船）一票”的原则，严格最高限额管理。与交通部门联合制定或确认车辆、船舶每吨每月实现运费的最高限额，实施限额控制。完善清单管理，纳税人申报时要求其报送货物运输发票清单，待每月申报期结束后，将其上月合计开票金额与最高限额标准进行比对，发现问题及时处理。
严格实施发票分类管理。依据开票金额和最高限额标准的比对结果实施分类管理。低于标准的，可以正常领购发票。高于标准，未超过一定幅度的，纳税人提供书面说明和其他证明材料，税务机关将对企业发票开具情况进行抽查核实，对有代开、虚开发票行为或其他税务违法行为的企业，立即停供发票并依法处理。开票金额超过一定幅度的，由税务机关对企业开票情况作审核和交叉稽核，有选择地实施纳税评估，对有代开、虚开发票行为或其他税务违法行为的，立即停供发票并依法处理。对混淆税目、假借联运等方式有意规避税收的行为应加强真实性的核查。
进一步扩大试点范围。由于目前的“营改增”试点选择在部分地区开展，一些纳税人利用试点地区与非试点地区之间的税制差异避税，有违税制公平，也增加了税务机关核查的难度。建议尽快在全国范围内就交通运输业开展全行业的“营改增”试点，以抹平洼地效应，公平税负，降低执法风险。
进一步明确有关交通运输业政策规定。如，按纳税主体确定对发生的油费支出的抵扣，即以挂靠企业为纳税人的，其发生的油费支出取得的增值税专用发票应可以进行抵扣；以被挂靠运输公司为纳税人的，挂靠人以被挂靠人名义经营发生的油费支出取得的增值税专用发票应在被挂靠运输公司进行抵扣等。
税务局营改增篇二
“营改增”对社会经济效应的六大作用机理
“营改增”对经济的影响将主要反映在两个层面：一是税负减轻对经济行为主体的激励，二是税制优化对经济运行方式的引导。相对而言，前者的作用更显直观性，而后者的影响则更具根本性和深远性。
营业税改征增值税是完善社会主义市场经济体制和加快转变经济发展方式的必然要求。建立广泛覆盖货物和劳务领域、统一适用于三次产业范围的增值税 制度，适度降低纳税人税收负担，是改革的基本目标。
但是，与一般性减税改革不同的是，这种减税效应并不局限于通过降低税率或直接减免来实现，而是依托于增 值税环环相扣的链条机制，通过最大限度地消除增值税与营业税分征并存所导致的重复征税来得以体现。高顿财务培训认为其对经济的影响将主要反映在两个层面：一是税负减轻对经济行为主体的激励，二是税制优化对经济运行方式的引导。相对而言，前者的作用更显直观性，而后者的影响则更具根本性和深远性。基于以上双层路径，增值税扩 围将在转方式、调结构、促增长、惠民生四个方面显示积极效应，其效应传导的基本框架是：以消除货物和劳务多环节流通过程中的重复征税为核心，以市场价格机制为依托，在引导产业分工与协作深入开展的基础上，推动产业结构和需求结构调整，进而拉动经济总量和就业总量增长。
1“营改增”深化产业分工的作用机理
在所有对商品和劳务课税的理论与实践中，增值税被公认为是最有利于推进社会分工的税种。这主要归因于其并不是对商品和劳务生产流通各环节的价值 全额征税，而是仅就每环节实现的价值增值部分课税。无论商品和劳务最终形成之前要经历多少个中间生产流通环节，在规范的增值税制度下，其所承担的总体税负都固定地等于其最终价值乘以名义税率，不会因为中间环节的增加而增加。这与分工越来越细化、协作越来越紧密的现代社会化生产是相适应的。但营业税却并不如 此，其税基为各环节课税对象的价值全额，营业环节越多、产业链条越长，税收负担越重，给深化产业分工与协作带来不利的影响。实施“营改增”是消除这一影响 的治本之举。其作用主要体现为：
引导三次产业之间分工程度有效提升。在对货物征收增值税、对劳务征收营业税的制度下，增值税纳税人外 购劳务所含的营业税税款与营业税纳税人外购 货物所含的增值税税款均得不到抵扣，从而形成增值税纳税人隐性负担营业税、营业税纳税人隐性负担增值税的现象，加大了制造业与服务业之间产业分工的税收成本。实施“营改增”后，上述外购货物和劳务所负担的税款，均能通过规范的增值税机制纳入抵扣范围，产业分工与协作的税收成本因隐性税负的消除而得以降低。这对提升三次产业之间专业化分工程度，必将形成有力的制度推动。
引导第三产业内部分工协作深入推进。现行营业税主要面向第三产业征 收，由此潜在的多环节重复征税问题在第三产业表现更为明显。为缓解这一问题，目前营业税对一些劳务外包业务采取了“差额征税”的办法，允许外包支出从计税营业额中扣除。这实际上是借鉴增值税的做法，应对营业税“道道课征”弊端的权 宜之计，存在着因运行机制不完整而带来的不规范、不公平问题。实施“营改增”后，营业税“差额征税”办法被增值税“环环抵扣”的链条机制所取代，第三产业领域内营业税重复征税问题将从制度根源上得以更为广泛地解决，从而有利于为拓展第三产业内部分工空间营造良好的制度环境。
2“营改增”优化产业结构的作用机理
对正处于产业转型升级攻坚时期的我国而言，在提高物质、技术和人力资本要素生产率的同时，积极培育以第三产业尤其是现代服务业为主导的产业结构，是顺应加快转变经济发展方式要求的必然选择。“营改增”在此方面的作用尤为明显：
“营改增”通过消除重复征税弊端，将为第三产业比重和质量提升奠定良好的制度基础。无论是从深化产业分工还是从降低产业税负的角度，“营改增” 对第三产业发展的积极效应都比第一、第二产业更为直接和显著，更有利于第三产业规模扩大和比重提升。同时，第三产业规模越大、层次越高，其所要求的产业分工就越细，所形成的产业链条就越长。因此，“营改增”所带来的税制环境改善将更加有助于研发服务、商贸物流和融资租赁等现代服务业的发展壮大，从而促进第三产业整体质量的提升。
“营改增”通过推动生产性服务业发展，将为第一、第二产业效率提升形成有力的制度支撑。生产性服务业由生产部门内部向外部转移，是制造业与服务 业融合发展的基本特征和客观规律。“营改增”对第一、第二产业发展的积极效应，也主要是通过这两类产业增值税一般纳税人外购生产性服务所负担的税款能够得到抵扣来加以体现。这实际上不仅对生产性服务业外部化程度的提升起到极大的推动作用，而且有利于生产制造部门在专注于自身核心竞争力培育的同时，以更低的 成本从社会获取更加专业化的生产性服务支撑，从而实现其产业效率的提升。
“营改增”通过促进产业分工程度的加深，将为技术进步及其应用创造有利的制度条件。“营改增”后，无论是现行增值税纳税人还是营业税纳税人，其从事技术研发的中间投入和外购技术产品或服务所承担的税款，均能依托规范的链条机制纳入抵扣范围，从而可以大大降低技术研发及其应用的税收成本，促进经济 增长内生动力增强和产业生产效率提升。
3“营改增”扩大国内需求的作用机理
一般而言，增值税作为一种间接税，其纳税人是商品和劳务的生产经营者，而真正的负税人是消费者。因此，增值税变动对生产者的投资行为和消费者的消费行为均会产生不同程度的影响。
投资方面。“营改增”将主要通过扩大资本产出与降低资本成本来实现对投资增长的拉动。
在资本产出方面，增值税相对于营业税最大的优势在于不会扭曲生产的组织方式，投资者完全可以按照市场化原则配置投资资源和生产经营模式，而无须 受制于税收因素的影响。在名义税率既定的情况下，任何投资行为，只要是投资增值额一致，其所对应的增值税都是相同的，并且这部分税款将以“价外税”的形式 向下一道环节转移，而不是像营业税那样构成投资者的当期损益，从而更有利于减少税收对投资带来的额外损失，促进投资产出最大化。
在资 本成本方面，“营改增”后原本不能抵扣进项税款的商品或劳务投入被纳入了抵扣范围，这对降低投资成本显然会产生最为直接的效果，从而刺激社会投资增长。虽然从理论上讲，上述商品或劳务投入目前因重复征税而隐性负担的税款，也可以通过提高最终产品或劳务的价格而向外转移，但这种转嫁通常受供求 关系影响而不可能完全实现，即便是能够实现转嫁的那部分税款，对投资者而言，也存在资金占用成本的问题，从而影响资本周转效率，减小其获利空间。
消费方面。税收调节消费的作用主要反映在收入效应和替代效应两个方面。“营改增”对消费的影响也主要沿着这两条路径而显现。
在收入效应方面，增值税从理论上讲是对最终消费课税的税种，“营改增”所消除的重复征税将通过价格传导降低消费者负担，带来其可支配收入增加和消费需求扩大。当然，这种收入效应会受到消费品价格弹性的影响，在弹性较小的情况下，税负的减轻可能并不会带来消费品价格的等量降低，二者之间的差额将被 消费品的生产者所获得，但生产者获利空间加大又将刺激其增加供给，从而使消费品的供求关系还是会在更大的数量规模、更低的价格水平上达成新的均衡，带来消费需求的增长。此外，增值税作为比例税具有一定的累退性特征，低收入消费者所负担的税款占其收入比重相对较高，“营改增”减轻的税收负担对其带来的收入效 应也会更加明显。在低收入者较高的边际消费倾向下，这种收入效应对社会消费需求的拉动作用更为突出。
在替代效应方面，“营改增”对不 同商品和劳务税负减轻的程度是不一样的，由此形成相对价格水平变化将影响消费者在不同商品和劳务之间的选择。就商品消费和劳务消费而言，由于现行营业税应税劳务重复征税的现象更加突出，“营改增”所带来的税负减轻效应对劳务消费的刺激作用会比商品消费更加显著。就 技术密集型产品和资本密集型产品而言，由于前者外购的非物化投入(如无形资产、研发设计等)比重较大且所负担的税款在改革前不能抵扣，而后者以物化投入为主且进项税款抵扣已相对充分，“营改增”将更有利于降低技术密集型产品税收负担，提升其消费需求。这些替代效应体现了“营改增”对消费结构优化升级也将产 生积极的引导作用。
4“营改增”改善对外贸易的作用机理
出口退税是促进对外贸易的重要工具。增值税内在链条式征扣税机制决定了其在实现出口退税方面具有其他税种难以比拟的优势。实施“营改增”能更好地拓展这一税制优势的覆盖面及其作用程度，形成出口退税宽化和出口退税深化的制度效应。
出口退税宽化效应方面。由于营业税存在多环节重复征税问题，对出口劳务在国内经历了多少个纳税环节、承担了多少营业税税款难以准确计算，因而也 难以实行出口退税。由此带来出口劳务以含税价格进入国际市场，竞争力受到较大影响。虽然目前对一些出口劳务实行了营业税免税政策，但所免征的仅仅只是出口环节税收，而在此之前国内环节负担的税款仍不能得到退还。“营改增”后，出口劳务在国内各环节所承担的税款可以依照与货物出口相同的原则予以计算和退还，从而实现出口退税制度由货物贸易向服务贸易延伸，推动服务类产品以不含税价格参与国际市场竞争，促进对外贸易结构朝着服务贸易比重不断提升的方向改善。
出口退税深化效应方面。我国虽然对货物贸易实行了增值税出口退税，但由于增值税与营业税分征并存，出口货物在国内生产环节外购劳务(如物流仓 储、研发设计等)所负担的营业税税款尚未能纳入退税范围，从而导致对其退税的不彻底，难以实现真正意义上的以不含税价格进入国际市场。“营改增”后，将服 务业纳入征收范围，不仅可实现对纯粹的出口劳务予以退税，而且对内化于出口货物价值中的生产性劳务所含税款也能给予退还，由此将有效提升出口货物的退税程度，增强其不含税价格的竞争能力，为进一步拓展国际市场提供新的制度空间。
高顿财务培训认为“营改增”对于改善外贸进口也具有积极的作用。主要表现为：在营业税制度下，境外向境内提供劳务需要承担营业税纳税义务，且进口劳务用于国内环 节生产投入时，其所负担的营业税税款得不到抵扣，加大了劳务引进的税收成本。“营改增”后，这一税制弊端将随之消除，进口劳务所负担税款能够纳入国内环节 抵扣，从而有利于更好地从国际市场上引进劳务资源特别是技术成果为我所用。
5“营改增”促进社会就业的作用机理
增值税是对最终消费而不是对劳动课税的税种，因此其难以直接对劳动力供给产生影响。但是，增值税对消费者行为选择的影响是直接的，其必将传导至生产者的行为选择之上，从而对劳动力需求和供给带来引致性效应。
结构拉动型就业增长效应方面。“营改增”对第三产业尤其是服务业的发展壮大将形成有力的制度推动，而从就业吸纳能力看，以服务业为主的第三产业发展所能增加的就业岗位要明显高于以制造业为主的第二产业。根据经验数据显示，2000年～2011年间，除个别年份外，我国国内生产总值(gdp)总量 每增加1个百分点所对应的新增就业基本保持在40万～80万之间，而第三产业每增加1个百分点所对应的新增就业约为60万～100万左右。现阶段我国第三 产业就业人数占全部就业人数的比重不到40%，远低于发达国家平均60%～70%和发展中国家一般50%以上的水平，扩大第三产业就业比重不仅具有较大的 空间，而且是在经济结构调整中保障和改善社会民生的必然选择。“营改增”带来第三产业特别是服务业加快发展的产业结构优化效应，必将对社会就业增长形成结构性的拉动作用。
产出拉动型就业增长效应方面。“营改增”后商品和劳务整体税收负担的减轻，一方面有利于扩大生产者获利空间，促使其加大生产投入;另一方面有利 于增强消费者消费能力，刺激其消费需求增长。在两方面共同作用下，商品和劳务供给必将进一步增加，社会总产出规模得以提升，由此形成新的劳动力需求，创造新的社会就业机会，必将带来产出拉动型的就业增长。
总之，“营改增”对经济运行将产生多方面的积极效应，而且这些效应并不仅仅来自于减税对经济主体行为的激励，更得益于税制结构的深层次改进给社 会生产活动组织方式带来的积极影响，通过推动产业分工专业化和多样化程度的加深，依托市场价格机制配置资源作用的充分发挥，引导经济结构改善和经济总量增长，促进社会生产力整体水平有效提升。
税务局营改增篇三
解读营业税改征增值税试点方案
财政部、国家税务总局2011年11月16日印发了营业税改征增值税试点方案的相关文件： 财税[2011]110号《关于印发的通知》（以下简称“110号文”）、财税[2011]111号《关于在上海市开展交通运输业和部分服务业营业税改征增值税试点的通知》（以下简称“111号文”，或“[实施通知]”）。这两份文件的出台，既标志着我国交通运输业和部分现代服务业“营业税改征增值税”改革大幕的开启，也是我国增值税制度进一步完善的重要举措。营业税改征增值税，是推动经济结构调整、促进发展转型的一项重大改革，也是积极财政政策和结构性减税的重要内容。涉及行业及税率设置
按照这一试点方案，自2012年1月1日起，上海市本次改革试点的行业及其税率如下：
从目前的试点方案来看，除了税率不同之外，对大部分试点的行业企业所采用的增值税征收方法和现行增值税条例规定和相关的处理方法一致，即按照当期应税服务销售额（不含税）和适用的增值税率计算增值税销项税额，在扣除当期购买的应税产品和服务的进项税额后，净额为应向税务机关申报和缴纳的当期增值税应纳税额。一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。地区间的税种协调
由于本次试点的城市仅限于上海，地区间提供货物及劳务缴纳增值税还是营业税，以及试点地区与非试点地区如何协调是一个重要问题。原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。原增值税一般纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照从提供方取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额，从销项税额中抵扣。原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（1）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其中涉及的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。（2）接受的旅客运输服务。
（3）与非正常损失的购进货物相关的交通运输业服务。
（4）与非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物相关的交通运输业服务。
服务贸易进出口
部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。
试点法规规定了服务贸易出口实行零税率或者免税的制度，但法规并没有规定需要符合的条件，而现行的营业税税制的缺陷之一在于对服务贸易出口征税，在某种程度上，服务贸易出口不征收销项税将大大减少相关企业的成本，加大企业的竞争力。对于服务贸易的进口，境外服务提供方在上海提供的服务不再征收营业税，而是改征增值税。此外，如果境外提供方向中国境内企业提供完全在境外消费的应税服务，不征收增值税，同样，如果境外企业向境内企业出租有形动产，但该有形动产完全在境外使用，也不需要缴纳增值税。
一般纳税人与小规模纳税人的认定
试点方案规定纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。
试点地区应税服务年销售额未超过500万元的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，应当申请认定为一般纳税人。试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。
增值税一般纳税人认定标准给了很多企业选择的机会，即是去申请增值税一般纳税人资格还是选择增值税小规模纳税人并按照3%简易征收办法缴纳增值税。尽管税改后的增值税计算办法和现行的增值税计算方法非常类似，但是毕竟营业税的处理和增值税的规定有着显著的区别，试点企业需要综合考虑各自企业的实际情况，进行决策。
税率及应税服务的多样化
有些试点企业会同时兼营试点和非试点服务而需要分别计算增值税应税服务销售额和营业税应税服务销售额，如果未分别核算的，由税务局核定增值税应税服务的销售额，另外，试点也导致了至少存在四种常用的增值税率：6%、11%、13%、17%，试点纳税人兼营不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，也应当分别核算，如果未分别核算应税销售额的，很可能被税务局要求从高适用税率计算缴纳。除此之外，试点企业在上海和上海以外都有机构也能造成此种情况。这就要求企业的会计核算需要更清楚地核算不同税率应税销售额。
一些行动建议
采购时间筹划：试点的企业可以考虑推迟购买固定资产直至2012年1月1日后可以抵扣购买固定资产的进项税额；尽量推迟购买试点服务，以避免缴纳无法抵扣的营业税。
采购对象筹划：对于原来就是增值税一般纳税人可以尽可能的从试点行业的企业采购服务，相应的进项税额可以进行抵扣，企业将带来额外的竞争优势；分析现有的所有供应商，分析这些供应商在试点后是属于一般纳税人还是小规模纳税人，进行综合分析后做出最有效的规划。
会计核算的改进：对于试点企业，要对企业现有的信息技术和会计系统做出合理的评估和改进，确保在试点开始后能准确地核算会计信息，最大限度的享受试点带来的利益。
税务局营改增篇四
关于建筑业"营改增"细则的十八条深
度解读
顾春晓 / 2016-03-29 591 1
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导读：营改增后，建筑业受到怎样影响?是否在服务提供地预缴？预缴的比例？老项目如何判定？过渡政策有哪些？违法分包，是否存在税务风险？甲供材的处理方式是否改变？……
在营改增新政实施前的营业税税制下，建筑业2015年度纳营业税5136亿占营业税的27%，是营业税税源的主要来源之一。而营改增后，建筑业将受到怎样的影响?是否在服务提供地预缴？预缴的比例是多少？对于工程老项目如何判定？过渡政策有哪些？对于违法分包，是否会存在税务风险？甲供材的处理方式是否发生改变？……细则对于上述部分内容作了相关规定，但也有部分事项未做明确规定，笔者结合以往政策，对建筑业新细则做出深度解读。
no、1纳税人的界定与适用税率 文件规定： i、财税[2016]36号规定应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准（500万元）的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。
ii、《实施办法》第十五条规定，纳税人提供建筑服务的税率为11%，对于小规模纳税人及特殊项目适用3%征收率。实务解读：
1、增值税征收率是指对特定的货物或特定的纳税人销售的货物、应税劳务在某一生产流通环节应纳税额与销售额的比率。
2、增值税征收率只是计算纳税人应纳增值税税额的一种尺度，不能体现货物或劳务的整体税收负担水平。适用征收率的货物和劳务，应纳增值税税额计算公式为应纳税额=销售额×征收率（3%），不得抵扣进项税额。
3、相比较于营业税制下的3%、5%等税率，建筑业增值税税率确定为11%，在使用一般计税办法（销项税额-进项税额）下，如果进项不足，同时议价能力有限，可能面临税负增加的风险。
4、一般纳税人适用税率为11%，但清包工纳税人、甲供工程纳税人，建筑老项目纳税人可以选择适用简易计税方法，小规模纳税人适用征收率为3%。 no、2计税方法 文件规定： i、一般计税办法
一般纳税人适用一般计税方法，一般计税方法的应纳税额计算公式为：
应纳税额=当期销项税额—当期进项税额 =当期销售额*11%—当期进项税额 ii、简易计税方法
财税[2016]36号确认了建筑施工企业在四种情况下可以采用简易计税方法计税（1）纳税人为小规模纳税人；（2）以清包工方式提供建筑服务；（3）为甲供工程提供建筑服务；（4）为建筑工程老项目提供建筑服务。
一般纳税人存在上述（2）-（4）情形可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更，且会丧失营改增后取得不动产的进项税额自取得之日起分2年从销项税额中的抵扣权利。
试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。实务解读：
1、简单说适用简易计税方法计税，可适用3%的增值税征收率，按3%的比例交税，同时不得抵扣进项税额。
2、清包工：一般的，纳税人以清包工方式去提供的建筑服务，可以适用于简易计税方法。具体是指业主自己购买所有建筑工程所需要的材料，而施工方并不负责，只收取相关的人工、管理及其他费用。
3、甲供工程：是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。纳税人给甲供工程去提供建筑服务，也可以采取这种计税方式。
4、小规模纳税人：这类人群发生的应税行为同样适用于这种计税方式
5、老项目：为建筑工程的一些所谓的"老项目"提供的一些建筑服务，同样适用。
6、采用简易征收并不绝对有利于降低税负，建筑施工企业应考虑进项抵扣因素，并根据自身的实际情况合理选择计税方法。 no、3建筑服务范围 文件规定：
财税[2016]36号规定："销售服务、无形资产、不动产注释"规定：建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。实务解读： 具体包括：
1、工程服务。指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。
2、安装服务。指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。
固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。
3、修缮服务。指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。
4、装饰服务。指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。
5、其他建筑服务。指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。no、4增值税纳税义务发生时间 文件规定：
财税[2016]36号规定：
（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
（三）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。 实务解读：
1、从税法上看，纳税义务发生后，经营者的行为就被纳入税收征管的视线内了，就要按照纳税申报期限、方式。因此纳税义务发生时间很重要，一是要合规，否则面临滞纳金甚至罚款的风险;二是要进行合理的规划，通过合同条款推迟纳税义务发生时间，带来资金的时间价值。
2、收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。no、5纳税义务发生地点 文件解读：
i、据财税[2016]36号第四十六条规定增值税纳税地点为：
（一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
（二）非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。
（三）其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。
（四）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。 ii、向境外提供建筑服务
附件4第二条规定：境内的单位和个人销售的下列服务（工程项目在境外的建筑服务）和无形资产免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外。实务解读：
1、"跨地"经营该如何纳税? 一般纳税人跨县（市）提供建筑服务（1）适用一般计税方法计税的。
纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。（2）选择适用简易计税方法计税的。应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
2、虽然分总公司之间的汇总纳税可以有效解决集团内不同纳税主体间增值税进项、销项互不匹配的问题，但会改变不同省市上缴和分得的税收收入，从目前的税法实践来看，税务机关往往不认可存在多个分支机构的法人实体适用增值税汇总纳税政策。
"营改增"后，为减轻"营改增"对于实体经济的冲击，缓解企业承受的压力，税务机关可能会放宽政策适用口径。建筑施工企业若希望进行汇总纳税，应积极与税务机关沟通，关注税务机关的执法口径，争取有利政策。
3、对于跨县（市）提供建筑服务的一般纳税人，不管是选择一般计税方法还是简易计税方法，均应按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴，向机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税，预缴基数为总分包的差额。这符合之前营业税的规定，按照总分包差额进行缴纳，并将税款归入到当地财政。
4、预缴税款的依据为取得全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，对于建筑企业而言，应以合同约定的付款金额扣除分包的金额作为纳税基数。但对于税务机关而言，其怎样控制该税款的缴纳，未做详细规定，以后可能会陆续出台政策，保证预缴税款的及时足额缴纳。
但如果分包违反《建筑法》，比如主体分包，能否进行抵扣后预缴，文件未明确规定。no、6新老项目的划分 文件规定：
财税[2016]36号对营改增前后的新老项目进行了划分，规定建筑工程老项目是指：
（一）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；
（二）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务的可以采用简易计税方法计税。实务解读：
1、对于老项目可以选择简易计税的方法，但与房地产老项目的判定存在差异，房地产老项目仅指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。而建筑工程老项目，对于未取得《建筑工程施工许可证》的，可以按照建筑工程承包合同注明的开工日期作为判定。
2、文中对于简易计税方法的选择，是采用"可以"字眼。也就是说也可以选择一般计税方法，但对于选择一般计税方法，其进项税可以抵扣的节点未做说明，税企势必产生较大分歧，所以对于老项目很可能要求全部采用简易征收的方式。
3、新老项目交替随之出现，在共同经营、生产的情况下，采购、核算、决算都要分开。全面营改增后，由老项目而产生的增值税的进项税，不能够在新的项目中进行抵扣。
no、7挂靠、承包经营方式 文件规定:
财税[2016]36号规定单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人以发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。实务解读：
1、挂靠、承包经营纳税人面临的风险
在实务中由于我国对工程的承揽资质要求比较严格，导致实务中出现了很多专门依靠出卖资质生产的企业。营改增后由于凭证要求比较严格，给这两类企业带来了一定的税收风险。
在实务中大都是以被挂靠人的名义对外经营的，只有把挂靠人的经营收支全部纳入被挂靠人的财务核算，相关发票都开给被挂靠人，并与被挂靠人签订合同，款项也是支付给被挂靠人，这样被挂靠人才可能有进项税额可以抵扣。被挂靠企业把款项支付给挂靠企业也要取得相关的合法凭证。
上述规定从挂靠的法律实质出发，认为若同时符合"以发包人名义对外经营"及"发包人承担相关法律责任"两个要件，此时实际仍是由发包人对业主方提供建筑施工服务，应当由发包人为纳税人。
2、"营改增"后建筑业挂靠、承包经营方式依然得到税务机关的认可，但应关注增值税发票征管等带来的税务风险，传统的挂靠、承包经营方式下，发包人作为增值税纳税人开具增值税专用发票后很可能并未取得与成本有关进项税额的合法抵扣凭证，将承担高额的增值税税负，而实际支出成本的承包人空有进项税额而未能取得销项税额，不得抵扣，整体税负较重。
3、清包工方式提供的建筑服务
一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。对于清包工方式的计税，文件明确可以选择简易计税，即按照3%的征收率计税，如果不选用简易计税，则按11%的税率计算缴纳增值税，对于清包工来说，由于仅少许的辅料能取得进项税，选择简易计税方式，其税负比较低。
但是工程报价也存在差异，报价是选择简易计税还是一般计税，对于和甲方的谈价肯定存在差异，所以还要具体问题具体分析，才能找出最适合的缴税方式。no、8免征增值税的有哪些 文件规定：
据附件４《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》，下列３种建筑业情形可以免征增值税：
（一）工程项目在境外的建筑服务。
（二）工程项目在境外的工程监理服务。
（三）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。 实务解读：
税费的减免是很多人关注的一个重点，就新颁布的"营改增"细则而言，目前部分项目可以免征增值税。no、9关于材料提供的问题 文件规定：
i、原材料的税率大都是17%，建筑业、不动产业的税率是11%，这个相当于用17%的增值税进项税来抵扣11%的销项税。这导致可能甲方要求材料由其自己提供（当然原营业税政策中的甲方提供原材料，施工方依旧计入营业额的政策肯可能取消），企业在业务处理中考虑这方面的问题，以合理确定整体税负。ii、提供甲供工程的服务
一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。
甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。实务解读：
1、对于甲供材的工程项目，文件提到全部或部分材料甲供，建筑业即可选择适用简易计税方法，但文件未规定甲供的比例，如果甲供材的比例为20%或80%，两种情况对于建筑业的税负产生较大影响。一般情况，在甲供材料较少时，应选择一般计税方法，这样既保证与甲方工程报价的优势，又可以保持较为合理的税负。对于甲方提供甲供材是否需要认定销售，是之前税企争议较大的事情，文件未对于此方面做明确规定。是否作为甲方的销售额，需要根据工程报价合同等事项，具体分析才可以判定。
2、同时，提醒房地产企业，在签订合同时，应约定提供什么样的发票，是3%征收率的还是11%税率的。 no、10关于进项税额抵扣的问题 文件规定：
据附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定，下列进项税额准予从销项税额中抵扣：
(一)从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票，下同)上注明的增值税额。
(二)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
(三)购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。
(四)从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。
下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。（纳税人的交际应酬消费属于个人消费。）
(二)非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。
(四)非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
(五)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。(六)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。(七)财政部和国家税务总局规定的其他情形。
本条第(四)项、第(五)项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。实务解读：
可抵扣进项管理非常重要，直接决定税负的大小，企业应高度重视抵扣凭证的获取和管理，同时对于已抵扣的进项税额后续出现新政中罗列的七种不得抵扣的法定情形，将面临"应当将该进项税额从当期进项税额中扣减"的法律后果，因此，未来建筑业对发票等抵扣凭证的管理应在公司管理中应提到更加重要的层面。no、11进项税额中不动产抵扣销项税额的问题 文件规定：
据附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》，适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。实务解读：
1、取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。
2、融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。
3、自购买机器设备进项税额可以抵扣后，增值税又向前迈进了一步，新取得的不动产可以抵扣进项税额，有利于减轻企业税负。但企业需要注意的是，必须依法取得增值税专用发票。
no、12在签订合同时应注意的问题 实务解读：
1、没有实行营业税改征增值税前，营业税属于价内税，合同收入中包含营业税，这样不用提示是否含税；而实行营业税改征增值税后，增值税是价外税，如果没有特别注明，合同收入中应当是不包含增值税的。为了避免歧义，企业最好在合同中明确交易额是否含税，并明确提供多少税率的发票。
2、如果对方是小规模纳税人，你获得的抵扣就比较少，这样会导致企业的税收负担加重。
3、在合同中要明确增值税发票的提供时间，因为只有取得了对方的增值税发票，纳税人才可以抵扣。
4、在原有的营业税体系下，虽然也有发票开具的规范性要求，但相对而言，增值税体系下对服务提供方开具发票将更为严格。比如纳税人识别号信息在增值税专用发票开具中是必须列示的，在开具营业税发票时，则不需要提供。因此，服务接受方需要把公司名称、纳税人识别号、地址、电话、开户行、账号信息主动提供给服务提供方，用于服务提供方开具增值税专用发票。在拟定合同时，要注意信息的准确性，并明确由于信息的不准确造成的不可挽回损失，应当如何承担。no、13增值税发票的处理 文件规定：
《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》（国税函[2009]617号）第一条规定，增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。实务解读：
1、抵扣的是增值税专用发票（非货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额，与专票上的税率无关；
2、小规模纳税人和一般纳税人适用简易计税方法，代开或开具的专票也是抵扣票的"增值税额"；
3、一张专票开具多个税率，也是抵扣票的"增值税额"；
4、180天：仅指开票之日起到认证期限，含节假日；
5、认证完须及时申报：认证当月计算抵扣，并在次月申报期内，申报抵扣进项税额，逾期不得抵扣。 no、14混合销售 文件规定：
财税[2016]36号规定一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。实务解读：
新规定改变了之前增值税混合销售的概念，工程总承包业务中总承包企业在销售设备货物的同时提供相应的安装劳务，建议结合自身主营业务性质，对总承包模式或范围进行合理调整，以降低税负。no、15兼营业务 文件规定：
财税[2016]36号规定纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。实务解读：
新文件将原先混业经营纳入了兼营行为的范畴，工程总承包企业在总承包业务中可能同时提供多种不同税率的增值税应税服务。为避免统一从高适用税率缴纳增值税，总承包合同中应当明确区分不同税率对应应税行为的具体金额 no、16服务业视同销售 文件规定：
财税[2016]36号明确规定单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供建筑施工服务，视同销售服务，视同销售应按下列顺序确定销售额：
（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
（三）按组成计税价格确定，组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）。 实务解读：
1、之前营业税"视同销售"仅针对不动产或者土地使用权无偿赠送和自建建筑物后销售行为，并未规定服务业也存在"视同销售"。
2、财税[2016]36号正面回应了税务实践中饱受争议的无偿提供服务是否属于价格明显偏低的问题，明确将无偿提供服务行为的性质应为"视同销售"，并明确了销售额的确定方式。建筑施工企业应充分警惕为关联企业无偿提供建筑施工服务构成视同销售的税务风险。no、17价格调整 文件规定：
财税[2016]36号规定，纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，税务机关有权对按既定规则确定销售额。相对于《增值税暂行条例》的规定，财税[2016]36号的价格调整规定有如下特点：
（一）用合理商业目的替换不具有正当理由，并明确不具有合理商业目的是指以谋取税收利益为主要目的，通过人为安排，减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还增值税税款，将流转税、所得税领域的合理商业目的概念予以趋同；
（二）允许对价格明显偏高进行调整。但财税[2016]36号依然未明确价格明显偏低或偏高的判定标准，有待税务机关进一步明确。实务解读：
建筑施工企业在"营改增"后应充分重视服务定价的公允性，对于价格不公允的情形，应积极收集自身定价具有合理商业目的的依据，与税务机关进行沟通，以避免被税务机关调整销售额的税务风险。no、18财务管理 文件规定：
财税[2016]36号规定，一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的，企业应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票；同时，纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。实务解读：
增值税管理体系对企业的财务管理提出了更高的要求，建筑施工企业应及时加大对财务人员的培训力度，完善企业财务、内控管理制度，同时需要对非财务人员提供营改增相关培训，转变思维，提高整体管理水平。同时建行业交易复杂，交易金额大，需要完善增值税管理信息系统，通过系统管理将极大的降低企业风险。文章部分来源：施工会计网、税言税语、中国建筑防水杂志社
税务局营改增篇五
营业税改增值税 编辑
同义词 营改增一般指营业税改增值税
营业税改增值税，简称营改增，是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。营改增的最大特点是减少重复征税，可以促使社会形成更好的良性循环，有利于企业降低税负。增值税只对产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节，是党中央、国务院，根据经济社会发展新形势，从深化改革的总体部署出发做出的重要决策。目的是加快财税体制改革、进一步减轻企业赋税，调动各方积极性，促进服务业尤其是科技等高端服务业的发展，促进产业和消费升级、培育新动能、深化供给侧结构性改革。
中文名 营业税改征增值税 外文名 the change from busine tax to value-added tax 简
称 营改增 批准机构国务院 管理机构财政部、国家税务总局 起点日期 2012年1月1日 试点范围 全国（2013年）全面实施 2016年5月1日 目录
1 基本介绍 2 税控工具 3 范围和税率 4 实施步骤 5 实施进程 6 主要特征 ▪ 区别 ▪ 特点
7 计算规则 ▪ 应纳税额 ▪ 税率档次 8 改革试点 ▪ 试点行业 ▪ 试点地区 ▪ 扩围金融 9 政策解答 10 政策评价 ▪ 媒体评价 ▪ 社会评价 11 实施意义 基本介绍编辑
营业税和增值税，是我国两大主体税种。营改增在全国的推开，大致经历了以下三个阶段。2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改增值税试点。自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至8省市；2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行，将广播影视服务业纳入试点范围。2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围；[1] 2016年3月18日召开的国务院常务会议决定，自2016年5月1日起，中国将全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入营改增试点，至此，营业税退出历史舞台，增值税制度将更加规范。这是自1994年分税制改革以来，财税体制的又一次深刻变革。[2]
截至2015年底，营改增累计实现减税6412亿元。[3] 2016年中国首部宣传营改增政策的微电影，《老王的营改增》由绵阳微电影协会监制[4-5]。税控工具编辑
李克强总理在国家税务总局考察 李克强总理在国家税务总局考察
税控工具是信息系统监控的“中枢大脑”，经过税控工具的信息系统修改，营改增后的发票才能通过电脑和打印机顺利被开出。[1]
信息系统监控的主要功能：黑色的税控盘意味着“开出票”，二维码验证意味着“管住票”，以此形成的电子底账系统意味着“用好票”。营改增推广到哪儿，信息系统的设备就跟到哪儿。使用信息系统监控可以查验全国任何一个点的营改增情况。2016年4月1日，李克强总理在国家税务总局体验借助“互联网+”电子底账进行真伪辨别，他拿起一张北京市增值税专用发票的抵扣联，扫描左上角的二维码即可查验发票的真伪。[6] 范围和税率编辑
营业税改增值税的征收范围如下所示：
一、征收范围
营业税改增值税主要涉及的范围是交通运输业以及部分现代服务业;营业税改增值税 营业税改增值税
交通运输业包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输。[7]
现代服务业包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。[7]
二、营业税改增值税税率
1、改革之后，原来缴纳营业税的改交增值税，增值税增加两档低税率6%(现代服务业)和11%(交通运输业)。[7]
营业税改增值税主要涉及范围：交通运输业和部分现代服务业，交通运输业包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输。现代服务业包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。[7] 根据上海试点的经验，改革之后企业的税负有所降低。营业税是按收入全额计算缴纳税金的，改成增值税之后，可以扣除一些成本及费用，实际上可以降低税负。[7] 改革试点行业总体税负不增加或略有下降。对现行征收增值税的行业而言，无论在上海还是其他地区，由于向试点纳税人购买应税服务的进项税额可以得到抵扣，税负也将相应下降。12万户试点企业中，对3.5万户一般纳税人而言，由于引入增值税抵扣，与原营业税全额征收相比，税负会有所减少甚至大幅降低;对8.5万户小规模纳税人而言，营业税改增值税后，实行3%的征收率，较原先营业税率要低2个百分点。改革的确存在个别企业税负增加的情况。[7]
2、营业税改征增值税后税率是多少
新增两档按照试点行业营业税实际税负测算，陆路运输、水路运输、航空运输等交通运输业转换的增值税税率水平基本在11%-15%之间，研发和技术服务、信息技术、文化创意、物流辅助、鉴证咨询服务等现代服务业基本在6%-10%之间。为使试点行业总体税负不增加，改革试点选择了11%和6%两档低税率，分别 营业税改增值税 营业税改增值税
适用于交通运输业和部分现代服务业。[7]
3、广告代理业在营业税改增值税范围内，税率为：6%.[7]
广告服务，指的是利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式作为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者是通告、声明等委托事项进行宣传以及提供相关服务的业务活动。包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。[7] 实施步骤编辑
第一阶段：部分行业，部分地区2012年1月1日，率先在上海实施了交通运输业和部分现代服务业营改增试点；2012年9月1日至2012年12月1日，营改增试点由上海市分4批次扩大至北京、江苏、安徽、福建、广东、天津、浙江、湖北8省（市）。
第二阶段：部分行业，全国范围2013年8月1日，营改增试点推向全国，同时将广播影视服务纳入试点范围；2014年1月1日，铁路运输业和邮政业在全国范围实施营改增试点；2014年6月1日，电信业在全国范围实施营改增试点。
第三阶段：所有行业，从2016年5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。[8] 实施进程编辑
2012年1月1日，“营改增”在上海的“1+6”行业率先试点，营改增
营改增(2张)其中“1”为陆路、水路、航空、管道运输在内的交通运输业，“6”包括研发、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询等部分现代服务业。[9] 2012年07月24日，财政部发布《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》，[10] 主要目的是配合营业税改征增值税试点工作的顺利进行。
2012年8月2日，国家财政部官网挂出《关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》。[11]
2012年8月29日，财政部、国家税务总局联合发布《关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关问题的通知》，[12] 主要目的是促进文化事业发展，加强实施营业税改征增值税（以下简称营改增）试点地区文化事业建设费的征收管理，确保营改增试点工作有序开展。
2012年9月1日，“营改增”在北京市实施。[11] 2012年10月1日，“营改增”在江苏省、安徽省实施。[11] 2012年11月1日，“营改增”在福建省、广东省实施。[11] 2012年12月1日，“营改增”在天津市、浙江省、湖北省实施。[11]
2013年7月10日，国家税务总局发布《国家税务总局关于在全国开展营业税改征增值税试点有关征收管理问题的公告》（国家税务总局公告2013年第39号）[13]。主要目的是保障营业税改征增值税（以下简称营改增）改革试点的顺利实施。
2013年8月1日，交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开。同时，广播影视作品的制作、播映、发行等，也开始纳入试点。[9]
2014年1月1日，铁路运输和邮政服务业纳入营改增试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。[14]
2014年新加入试点的铁路运输业及邮政业分别减税8亿元和4亿元。[15] 截至2015年底，营改增已累计实现减税6412亿元，全国营改增试点纳税人达到592万户。2016年3月5日，李克强总理在政府工作报告中明确提出2016年全面实施营改增。2016年3月18日，国务院总理李克强主持召开国务院常务会议，部署全面推开营改增试点，进一步减轻企业税负。[16] 2016年3月24日，财政部、国家税务总局向社会公布了《营业税改征增值税试点实施办法》、《营业税改征增值税试点有关事项的规定》、《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》和《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》，至此，营改增全面推开所有的实施细则及配套文件全部“亮相”。[17]
2016年4月1日，李克强指出，保证营改增顺利推进，一方面要保证企业税负只减不增，另一方面也要防止虚假发票搅乱征收秩序。[6]
2016年4月30日，国务院发布了《全面推开营改增试点后调整中央与地方增值税收入划分过渡方案》，明确以2014年为基数核定中央返还和地方上缴基数，所有行业企业缴纳的增值税均纳入中央和地方共享范围，中央分享增值税的50%，地方按税收缴纳地分享增值税的50%，过渡期暂定2年至3年。[18]
2016年5月1日起，营业税改征增值税试点全面推开。[18] 2016年将成为减税大年，“营改增”将在2016年收官，预计2016年营改增将减轻企业税负5000多亿元。[18-19]
2016年6月1日，全面推开营改增试点后，北京市西城区国税局迎来首家申报纳税企业，首个纳税申报期顺利开启[20]。主要特征编辑 区别
增值税是世界上最主流的流转税种，与营业税相比具有许多优势。增值税与营业税是两个独立而不能交叉的税种，即所说的 ：交增值税时不交营业税、交营业税时不交增值税。两者在征收的对象、征税范围、计税的依据、税目、税率以及征收管理的方式都是不同的。[16] 1、征税范围不同：凡是销售不动产、提供劳务(不包括加工修理修配)、转让无形资产的交营业税，凡是销售动产、提供加工修理修配劳务的交纳增值税。
2、计税依据不同：增值税是价外税，营业税是价内税。所以在计算增值税时应当先将含税收入换算成不含税收入，即计算增值税的收入应当为不含税的收入。而营业税则是直接用收入乘以税率即可。[21] 特点
营改增的最大特点是减少重复征税，可以促使社会形成更好的良性循环，有利于企业降低税负。营改增可以说是一种减税的政策。在当前经济下行压力较大的情况下，全面实施营改增，可以促进有效投资带动供给，以供给带动需求。对企业来讲，如果提高了盈利能力，就有可能进一步推进转型发展。每个个体企业的转型升级，无疑将实现产业乃至整个经济体的结构性改革，这也是推动结构性改革尤其是供给侧结构性改革和积极财政政策的重要内容。[22] “营改增”最大的变化，就是避免了营业税重复征税、不能抵扣、不能退税的弊端，实现了增值税“道道征税，层层抵扣”的目的，能有效降低企业税负。更重要的是，“营改增”改变了市场经济交往中的价格体系，把营业税的“价内税”变成了增值税的“价外税”，形成了增值税进项和销项的抵扣关系，这将从深层次上影响到产业结构的调整及企业的内部架构。角度、多层次诠释此次税改政策，帮助试点企业即刻分析，掌握新规，应对新规。计算规则编辑 应纳税额
转型后应纳税额计算规则
（一）转型后认定为一般纳税人的，可按取得的增值税专用发票计算抵扣进项税额，如取得外地或本市非试点纳税人的原属于营业税可差额征收范围的发票，可按发票金额在销售额中扣除；如取得税务机关代开的专用发票可按发票注明的税款抵扣销项税额
（二）转型后认定为小规模纳税人的，交通运输业、国际货运代理业务纳税人取得的外省市和本市非试点纳税人的原属于营业税可差额征收范围的发票，可按发票金额在销售额中扣除；其他行业如取得外省市和本市非试点纳税人的原属于营业税可差额征收范围的发票，也可按发票额在销售额中扣除，但取得的本市试点一般纳税人或试点小规模纳税人的发票，不可扣除销售额。税率档次
根据试点方案，在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增设11%和6%两档低税率。新增试点行业的原有营业税优惠政策原则上延续，对特定行业采取过渡性措施，对服务出口实行零税率或免税政策。[16] 新增四大行业营改增的实施：
建筑业：一般纳税人征收11%的增值税；小规模纳税人可选择简易计税方法征收3%的增值税。
房地产业：房地产开发企业征收11%的增值税；个人将购买不足2年住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税。
生活服务业：6%。免税项目：托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务，养老机构提供的养老服务等。
金融业：6%。免税项目：金融机构农户小额贷款、国家助学贷款、国债地方政府债、人民银行对金融机构的贷款等的利息收入等。改革试点编辑 试点行业
（一）、交通运输业：包括陆路、水路、航空、管道运输服务
（二）、部分现代服务业[主要是部分生产性服务业]
1、研发和技术服务
2、信息技术服务
3、文化创意服务（设计服务、广告服务、会议展览服务等）
4、物流辅助服务
5、有形动产租赁服务
6、鉴证咨询服务
7、广播影视服务
（三）、邮政服务业
暂时不包括的行业：建筑业、金融保险业和生活性服务业
（四）电信业
从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以上的；除前项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以上的为一般纳税人，并不是500万为标准 试点地区
营业税改征增值税试点改革，是国家实施结构性减税的一项重要举措，也是一项重大的税制改革。试点改革工作启动以来，各试点地区财税部门认真做好测算工作，拟定改革方案，加强政策衔接，强化宣传发动，确保试点工作有序进行。[23] 江西省峡江县
2013年8月1日，峡江县营改增试点正式启动并顺利上线，首张货运物流业增值税专用发票在峡江县国税局办税服务大厅开出。此次纳入国税局管辖“营改增”纳税人共计83户，其中交通运输67户，现代服务业16户。县国税局办税服务大厅也专门辟出2个窗口，以方便纳税人办理营改增发票发售、代开增值税专用发票以及申报、税款征收、发票认证等业务。安徽[23] 安徽省要求各级各部门要远谋近施，精心操作，确保营改增试点平稳有序进行，重点做到“八个到位”，确保“营改增”试点工作顺利推行。
一是组织力量要到位。二是宣传工作要到位。三是培训工作要到位。四是信息交接要到位。五是技术支撑要到位。六是政策保障要到位。七是模拟运行要到位。八是加强征管要到位。北京
为了平稳有序推进营业税改征增值税试点改革，北京市出台了过渡性财政扶持政策。自2012年9月1日起，对税制转换期内按照新税制规定缴纳的增值税比按照老税制规定计算的营业税确实有所增加的试点企业给予财政资金扶持，帮助试点企业实现平稳过渡，确保试点行业和企业税负基本不增加，进一步调动试点企业参与试点改革的积极性。财政扶持资金由市与区县两级财政分别负担，并按照“企业据实申请、财税按月监控、财政按季预拨、资金按年清算、重点监督检查”的方式进行管理。[23] 天津
一是力保平稳转换。天津市财税部门抓紧实施改革方案和相关政策，明确工作职责，细化工作要求，落实工作措施。成立“营改增”试点工作领导小组，协调解决试点改革中的重大问题，全力推动各项工作，使政策不折不扣地落到实处。加强财政扶持资金管理，确保据实申请，分类扶持，及时拨付，年终结算。加强信息网络建设，做到可查询，可申诉，可纠错，可监督。坚持公开、公平、公正，依法行政、规范办事，确保各项改革措施落到实处。加强试点改革的宣传，做好政策解读工作，为新旧税制转换提供良好的舆论氛围，确保按期实现新旧税制的平稳转换。[23]
二是加强组织协调。财政税务部门成立了“营改增”试点工作领导小组办公室，加强指导和协调，集中人员、集中精力，集中时间，研究制定税制改革的各项阶段性工作。
三是抢抓改革机遇。天津市实施“营改增”试点改革，既是我国“十二五”时期财税改革的一项重要任务，同时也为天津加快产业结构调整，提升发展质量和水平提供了新机遇。天津作为沿海港口城市，第二产业发达，现代服务业规模不断扩大，对外经济贸易活跃，纳入营业税改征增值税试点，可以进一步促进社会专业化分工，推动
二、三产业融合，支持现代服务业加快发展，减轻相关企业税收负担，促进交通运输和现代服务业聚集，推进发展方式转变和经济结构调整。天津市“营改增”试点后，对市政府制定的支持服务业和交通运输业营业税优惠政策，以及对试点后税负增加较多的单位，通过建立财政扶持资金的办法妥善解决。[23]
广东
自2012年8月1日开始面向社会组织实施试点准备，开展试点纳税人认定和培训、征管设备和系统调试、发票税控系统发行和安装，以及发票发售等准备工作。几个月来，试点各项准备工作扎实有序推进：制定了试点实施方案，明确纳入试点范围的纳税人初步名单和基础数据，核实试点纳税人；全面培训试点税收征管人员，已完成培训2万余人次；设立试点财政专项资金，做好专项扶持的预案，对可能增加税负的企业给予扶持。[23] 一是加强组织领导，确保改革试点组织保障到位。省试点工作领导小组及其办公室要不断完善实施措施，帮助协调解决各地自身难以解决的问题。市县要认真参照省的做法，切实加强组织领导，健全工作机制，在人员、经费等方面给予必要保障。
二是加强实施准备，确保改革试点如期顺利启动。要认真做好税源摸查、征管衔接、纳税准备、模拟运行、制定过渡性财政扶持政策方案以及加强税务稽查管理等各项工作。10月13日前要完成涉税系统的调整升级，10月20日前要在征管系统中完成所有相关涉税事项以及发表发售和税控器具的准备，并完成对所有试点纳税人的培训。同时，针对税务登记、发票管理、纳税申报、系统保障等方面可能出现的紧急情况，制定应急方案。三是加强政策衔接，确保试点税收征管体制的平稳过渡。确定国税系统是营业税改征增值税后的征管主体。要继续加强国税、地税部门之间的工作衔接，认真落实试点期过渡性政策，对部分企业因试点可能增加的税收负担，由各级财政设立试点财政专项资金予以补助。省里已决定由省财政安排约10亿元设立试点专项资金保障试点顺利进行。抓紧完善促进现代服务业发展的政策保障，开展实施税收任务划转、财政体制调整、应急方案完善等各项工作。四是加强督查评估，确保试点经验的及时总结推广。一方面加大监督检查力度，确保中央和省的决策部署不折不扣落到实处。另一方面科学评估试点效果，深入研究试点对企业税负变化的结构性影响和广东省财政收入的影响，及时发现问题并研究解决，避免出现部分行业实际税负加重的现象。五是加强宣传发动，确保推进改革试点的良好氛围。要把宣传工作与对试点纳税人培训结合起来，确保试点运行后纳税人购票、开票、申报、征管等有关工作顺利进行。要主动及时通过新闻媒体向社会通报试点情况，着重就国家开展试点的目的、广东省及早参加试点的原因、试点将产生的预期成效，以及对有关行业的过渡性支持政策等进行宣传解释，引导社会各界准确理解、支持试点。[23] 上海市黄浦区[23]
一是深化了分工协作，优化了投资导向。增值税抵扣链条打通后，企业购买应税服务的成本有所下降，增强了服务业竞争能力，形成了良好的产业导向，从而吸引更多资源向现代服务业集聚，对黄浦区大力发展总部经济，着力提升服务业发展能级、不断优化以金融为核心、以现代服务业为主体的产业结构起到积极促进作用。1-8月，该区现代服务业实现税收219.14亿元，税收占比达75.6%.二是打通了产业链条，为企业拓展业务创造了条件。营业税改征增值税改革试点后，从制度上解决了现代服务业企业的重复征税问题，为现代服务业加快发展创造了公平竞争的税制环境。
三是推动了服务出口，提升了企业国际竞争力。营业税改征增值税改革试点后，对国际运输服务和研发设计服务实行服务贸易出口退税政策，对技术转让、技术咨询、鉴证咨询、合同能源管理等服务贸易出口实行免税政策，增强了试点企业出口服务贸易的意愿，提升了服务贸易出口的竞争力，有效调动了服务贸易出口试点企业为境外单位和个人提供服务贸易的积极性，使服务贸易出口的能量得以释放。该区前8个月涉外企业累计完成税收150.04亿元，同比增长12.0%，增收16.08亿元；其中区级税收48.24亿元，同比增长12.2%，增收5.25亿元。在整体税收增速全面回落之际，涉外企业税收依旧呈现两位数增长，对全区税收贡献度达51.8%。[23] 湖北省南漳县[23]
一是迅速开展调查研究，参谋推动。南漳县财政局积极与县国税、地税等部门联系，及时组织专班，就“营改增”后对该县的经济发展和财政收支的影响进行了调研，向县委、县政府领导进行了专题汇报。
二是迅速组建工作专班，强力推动。成立了由县委常委、常务副县长任组长、县直多个部门参加的“营改增”试点工作领导小组及办公室，统筹抓好改革相关事宜。
三是迅速拟定工作方案，有序推动。南漳县财政、国税、地税部门迅速制订并下发了《南漳县交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税纳税户信息移交方案》。四是迅速建立部门协作工作机制，合力推动。南漳县财政、国税、地税部门搭建了“营改增”工作平台，定期召开联席会议。领导小组各成员单位都组建了工作专班，开展工作，形成了分工合作的局面。
五是迅速深入企业，服务推动。结合企业、行业特点，做好纳税人培训工作，帮助企业用好政策，熟悉流程，实现“无缝对接”。[23] 山西省
2013年8月1日起“营改增”试点在全国范围内推开，运行3个月来，山西“营改增”减税效果尤为明显。据山西省国税局统计数据显示，截至2013年10月底，山西全省纳入营改增试点的纳税人共有2.3万户，从减税效果看，涉及试点服务的应纳增值税税款累计为3.2亿元人民币，17.8%一般纳税人实现减税；试点小规模纳税人100%实现减税，减税3800万元。
2013年，山西省第一、二、三产业结构的比例为5.7%、59.1%、35.2%。“营改增”的抵扣效应，已经对山西全省处于成长期的新兴服务业起到明显的促进作用，加快了生产和流通的专业化发展，推动技术进步与创新，增强经济增长的内生动力。2013年7月底，山西“营改增”试点纳税人共计1.75万户，其中涉及交通运输业4546户、现代服务业1.3万户。同时，确认增值税一般纳税人2008户，涉及交通运输业916户、现代服务业1092户。到10月底，山西全省纳入营改增试点的纳税人共有2.33万户，其中一般纳税人0.35万户，占15.04%；小规模纳税人1.98万户，占84.96%。
营改增不仅为企业带来减负，而且为产业结构调整、加快服务业发展、打造服务型经济带来质变。三个月以来，全省新增户数较多的行业为文化创意服务、鉴证咨询和交通运输业，分别增加1363户、915户和775户，分别占新增试点纳税人的30.16%、20.25%和17.15%。张锁林认为，随着增值税抵扣链条的打通，纳税人购买应税服务的成本有所下降，提升了现代服务行业的市场竞争力，形成了良好的产业导向，从而吸引更多资源包括民间资本向现代服务业集聚，有利于现代服务业做大做强。[24] 扩围金融
2014年1月1日开始，营改增将在原来“1+6”的基础上实现再扩围，铁路运输和邮政服务也将纳入改革行列，与此同时，一场关于营业税九大税目纷纷纳入减税阵营的讨论正在形成。作为营业税九大税目之一，金融保险业的营改增正在加速推进中。消息称，财政部和国家税务总局已经在研究金融保险业营改增的相关工作，预计2015年开始推广。
此前，包括北京在内的各地金融局已经委托税务师事务所开始做税率、税负测算工作，而测算的核心主要采取简易计税法进行计征。政策解答编辑
哪些纳税人可以申请不认定一般纳税人？ 答：应税服务年销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的非企业性单位、不经常提供应税服务的企业可选择按照小规模纳税人纳税，可以申请不认定一般纳税人。增值税的计税方法包括哪两个？
答：增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。[25] 什么是增值税即征即退？ 答：增值税即征即退是指对按税法规定缴纳的税款，由税务机关在征税后部分或全部退还纳税人的一种税收优惠，其实质是一种特殊方式的免税和减税。[26] 生活性服务业全面实行营改增，企业该如何应对？
答：第一，要量化分析营改增对本企业财务和税务上的影响，在法规允许的范围内选择对公司有利的税务处理，如选择一般计税方法或简易计税方法。
第二，对供应商进行筛选，如能进项抵扣，应该尽量选择可以进项抵扣的供应商，或者在采购价格上进行谈判。
第三，与客户进行沟通时，在充分了解营改增对双方的税务影响的基础上，与客户谈判更有利的价格。第四，重新审视公司的业务模式和组织架构，作出必要的调整，如不同业务的拆分和整合等。[21]
财政部和国家税务总局规定的营业税改征增值税一般纳税人标准是多少？ 答：营业税改征增值税一般纳税人标准为应税服务年销售额超过500万元。应税服务年销售额是指试点纳税人在连续不超过12个月的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额，含免税、减税销售额。政策评价编辑 媒体评价
2015年6月底，全国纳入“营改增”试点的纳税人共计509万户。据不完全数据统计，从2012年试点到2015年底，“营改增”已经累计减税5000多亿元，后续产业链减税效果持续体现。（《人民日报海外版》2016年1月27日）[27]
“营改增”是一个减税措施，但对财政收入会造成冲击。增值税和营业税加总，占到了我国全部税收收入的40%以上。营改增之后，将呈现“一税独大”的局面。地方税已无主体税种，现行中央与地方的分税格局难以为继，整体税制结构对单一税种严重依赖，其中风险不容忽视。（《每日经济新闻》2016年1月26日）[27] 社会评价
全面实施营改增，是深化财税体制改革、推进经济结构调整和产业转型的“重头戏”。营改增不只是简单的税制转换，它有利于消除重复征税，减轻企业负担，促进工业转型、服务业发展和商业模式创新，是一项“牵一发而动全身”的改革。（中华人民共和国国务院总理李克强）[28]
营业税是比较便于征收的税种，但存在重复征税现象，只要有流转环节就要征税，流转环节越多，重复征税现象越严重，增值税替代营业税，允许抵扣，将消除重复征税的弊端，有利于减轻企业税负。（财政部财科所副所长刘尚希）[29] 从整体上来讲，此次改革有利于降低企业税负，但因为每个企业的经营状况、盈利能力不同，并不是每个企业在每个时期税负都会下降。如果推广到其他行业不排除还要新增税率档次。此外，由于营业税改征增值税之后，地方政府面临税源减少的现实，需要全方位改革财政体制。[29]（社会科学院研究院财贸所副主任杨志勇）
此次对于如何衔接确实是想得很细，比较周到，因为要做好衔接，保证过渡平稳是关键，推广至全国需要从地方试点积累经验。（清华大学经济管理学院副院长白重恩）[29] 营业税改增值税从整体上来看，能够降低企业负担。（社科院财贸所税收室主任张斌）从制度层面讲，由于试点仅在部分地区的部分行业开展，试点企业外购的货物和劳务中还有部分不能进行抵扣，所以试点初期个别企业可能会因抵扣不完全，造成企业税收负担短期内会有所增加；从企业层面讲，因为企业成本结构、发展时期、经营策略不同等原因，在改革初期，个别企业税收负担也可能会有一定增加。上海市相应制定了过渡性的财政扶持政策，专门设立了专项资金，对税收负担增加的企业给予财政扶持。（财政部税政司副司长郑建新）[27]
税种改革是和整个财税体制改革关联在一起的，在营改增全面推开的同时，也有必要推进中央与地方事权和支出责任划分改革。（上海财经大学公共政策与治理研究院院长胡怡建）[18] 实施意义编辑
全面实施营改增，一方面实现了增值税对货物和服务的全覆盖，基本消除了重复征税，打通了增值税抵扣链条，促进了社会分工协作，有力地支持了服务业发展和制造业转型升级；另一方面将不动产纳入抵扣范围，比较完整地实现了规范的消费型增值税制度，有利于扩大企业投资，增强企业经营活力。有利于完善和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展。此外，营改增有利于增加就业岗位，有利于建立货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改善我国的出口税收环境。词条图册 更多图册 词条图片 词条图片(5)参考资料
1.营业税改增值税
．光明网．2016-04-27[引用日期2016-04-27] 2.营改增下月全面推行 百万二手房交易税减少2400元
．凤凰网[引用日期2016-04-23] 3.营业税改征增值税试点全面推开 营改增税制转换平稳开局
．中国经济网[引用日期2016-05-9] 4.国地税合拍微电影宣传“营改增”
．光明网[引用日期2016-08-14] 5.《老王的营改增》
．搜狐视频[引用日期2016-08-14] 6.全面营改增倒计时30天，李克强在税务总局关心啥？
．中国经济网．2016-04-4[引用日期2016-04-4] 7.营业税改增值税的征收范围
．江苏省财政厅．2016-02-29[引用日期2016-08-1] 8.李克强：5月全面推开营改增 所有行业税负只减不增
．新浪财经．2016-03-07[引用日期2016-03-13] 9.“营改增”是如何从试点走向全国的？
．新华网[引用日期2016-05-19] 10.财政部明确营改增试点企业会计处理
．新浪网[引用日期2016-05-17] 词条标签：
经济术语，经济
税务局营改增篇六
营改增工作安排
各内部商城管理员：
根据集团要求，6月1日需要完成营改增上线，需要各省组织市分公司进行内部商城供应商、商品、在途订单的清理工作。请各省务必将此工作尽快落实和执行。需要清理的内容包括：
1、供应商：营改增后供应商原则上要求必须是一般纳税人，需要对内部商城现有供应商进行清理；
2、在途订单：5月16日统一封账，关闭下单。即日起需要各省对在途未确认订单进行收货确认，5月26日系统将对所有未确认订单统一进行作废处理；
3、商品：需要添加商品的税率、税费信息，未添加税率、税费的商品营改增后强制下架。
4、结算：对于5月份及之前发生的订单（以确认收货时间为时点），必须在5月底之前完成入账。
集团会定期从商城中提取供应商、在途订单、商品税价分离情况，并下发各单位。
供应商、在途订单、商品具体清理工作介绍如下：
1、供应商清理：即日起到5月26日各单位对商城供应商纳税人信息进行核对，从合作方门户进行信息更新。
·各商店供应商清单详见附件“内部商城全部供应商信息”，各单位商店管理员需核对商城供应商纳税信息。如果供应商信息有误，需要到合作方门户中进行修正；
·附件中“合作方门户未注册供应商“、“非增值税纳税人供应商“、“合作方门户无纳税人类型“此三类供应商，需各省核实上述供应商纳税人信息，并进行商品下架处理。如果存在上述供应商已经是一般纳税人的情况，请到合作方门户补充纳税人信息，以保证该供应商商品营改增后能够正常采购。注：各单位5月26日前对上述供应商商品进行下架处理，系统将会在5月30日将上述三类供应商商品强制下架。
·内部商城无商品供应商：此类供应商在内部商城没有商品存在，各单位自行从商城清除，操作步骤见附件“商店供应商删除操作步骤”。集团会在5月30日将此类供应商从内部商城清除；
·此项工作建议尽快完成，以便后续进行商品税价信息的补充。
2、在途订单清理：即日起到5月25日：各单位组织订单发起人对长期未确认收货订单进行确认收货。
·各省各地市未确认收货订单见附件《内部商城未确认收货订单》；·各单位组织订单发起人对所有未收货订单进行确认，对已经送达的订单在商城中进行“确认收货”操作。5月26日集团将对所有未确认收货的订单统一进行作废处理，对于作废订单，可以根据需要，等6月5日营改增完成之后，重新到商城中下单。
·确认收货操作指导见附件《商店已实物收货但未确认收货订单处理指南》；
常见问题：
·订单是“未收货“状态，但是下单人看不到“确认收货“操作，针对这种现象，进行如下操作：确认是否启用外网供应商平台，如果启用了，则需要供应商登录外网供应商平台，对发货单执行“发货“，否则与商城顾问联系处理；
·如果综合员角色发生变更，原订单发起人不再担任综合员角色，无法进行确认收货处理，可以由商店管理员核实过订单的实际收货情况之后，将需要处理的订单号整理到《需项目组支撑进行订单处理的数据收集模版》中，以邮件方式统一提交给商城顾问处理；
3、商品价税分离处理：2014.5.9到30日进行商品价税分离工作，实现商品的价税分离。
·商品价税分离实现：各商店管理员从商城中利用“调价导出”功能，将供应商商品价格信息导出excel表格，线下在excel中补充商品税额、税率信息。商城统一封账（2014.5.16）后，将补充好的excel内容重新导入到系统中。即日起，商店管理员即可从系统中调价导出各供应商商品，具体操作步骤见附件《商店商品价格调整操作指南》。注：5月16日前不允许导入操作；
·商店中所有有效供应商的商品价格均需要进行税率和税价的补充，否则营改增实施后，系统会将没有填写税额、税率的商品全部下架；
·关于商品价格、税额、税率说明：
税率的格式是两位小数，如0.17，不可以填写17%；
商品净价是指商品的不含税价；税额是指单件商品的税的部分；
非增值税纳税人供应商的商品税额和税率均为0；
4、结算：
· 5月份及之前发生的订单（以确认收货时间为时点），必须在5月底之前完成入账。
·未确认收货的订单，5月26日系统会统一作废。如果需要6月份开账后在进行重新申请。
注意：营改增要填报表格另发！
