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营改增分析篇一
经过四年时间的深入研究，近日，北京市率先出台《关于建筑业营业税改征增值税调整北京市建设工程计价依据的实施意见》，并于4月6日起正式执行。《实施意见》明确，建筑业自205月1日起纳入营业税改征增值税试点范围。
《实施意见》遵从住建部“价税分离”计价规则，对本市现行计价依据进行相应调整，并详细列出相关数据，使得建筑市场交易有指导，计价有依据，为市场计价活动提供合理参考。
《实施意见》的适用范围包括：执行《建设工程工程量清单计价规范》、北京市《房屋修缮工程工程量清单计价规范》和《北京市建设工程计价依据预算定额》、20《北京市房屋修缮工程计价依据预算定额》、《北京市城市轨道交通运营改造工程计价依据预算定额》及配套定额的工程。
《实施意见》规定，凡在北京市行政区域内且《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期或未取得《建筑工程施工许可证》的建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年5月1日后的房屋建筑和市政基础设施工程，应执行《实施意见》。开工日期在2016年4月30日前的建筑工程，在符合《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》等财税文件规定前提下，参照原合同价或营改增前的计价依据执行。执行《北京市建设工程预算定额》、《北京市房屋修缮工程预算定额》及配套定额且“开工日期”在2016年4月30日前的建筑工程，可按原合同价或营改增前的计价依据执行。按《北京市建设工程概算定额》及配套定额编制设计概算的建筑工程，按营改增前的计价依据执行。
北京市住建委相关负责人介绍，其实对于“营改增”的研究北京已经进行了四年。从年开始，市住建委就积极参与住建部组织的“营改增”课题研究，紧密结合建筑市场计价活动实际，深入探讨研究增值税下相关计价政策，基本形成了建设工程计价依据落实营改增的政策框架。从开始，在住建部的领导下，北京市在基本厘清相关政策的基础上，抽取了大量典型工程进行实际测算，初步确定了相关计价依据的调整方案。今年，全国“两会”明确了建筑业“营改增”的实施时间，市住建委又进一步加大了对有关政策的研究力度，并与税务等相关部门进行了广泛沟通，最终形成了这个《实施意见》。
“营改增”是我国推行税制改革的一项重要举措，能消除重复征税，降低企业税负。对于建筑业而言，“营改增”能有效解决税收流通环节瓶颈，完善增值税抵扣链条，实现建筑业计价活动的平稳过渡，以保证合理确定工程造价，维护建筑市场秩序，为建筑产品质量安全提供进一步保障。
营改增分析篇二
建筑业是向社会提供各种建筑物和构筑物的物质生产部门，包括房屋和土木工程建筑业、建筑安装业、建筑装饰业和其他建筑业。长期以来，我国建筑业一直征收营业税，即按营业收入额全额的3%征收营业税。其最大的优点是核算简单，计算方便。从5月1日起，我国将在建筑业、房地产业、金融业和生活服务业全面推行“营改增”。增值税是以商品流转过程中新创造的增值额为课税依据的一种流转税。它的最大优点是道道征税，不重复征税。建筑行业实施“营改增”，不是对原纳税体系的修改和补充，而是重新建立一个新的纳税体系。这次税制改革对中小建筑企业来说是一次严峻的考验，必将对中小建筑企业的经营管理模式和会计核算方式产生重大而深远的影响。
（一）避免重复征税。建筑业作为我国一个重要物质生产部门，在生产过程中需要消耗大量的钢材、水泥、木材、砖石、钢筋混凝土预制件等建筑材料。由于这些建筑材料都缴纳增值税，因此建筑行业要取得这些建筑材料，必须缴纳17%的增值税。同时，工程完工后，要按照建筑物营业额全额的3%计算缴纳营业税。很显然，建筑业的重复征税掐断了增值税向消费者转移的抵扣链条，导致以前环节缴纳的增值税和营业税都淤积于建筑物上，抬高了建筑物的经营成本。“营改增”后，税务机关只对建筑业的增值额部分征税，有效地避免了重复征税，减轻了整个建筑行业的税负，打通了建筑行业与下游企业之间的增值税抵扣链条，使得已缴纳的增值税顺利向下游企业流动传递。
（二）促进设备更新。在征收营业税条件下，由于已缴纳的增值税不能抵扣，很多企业不愿淘汰老设备，没有更新设备的积极性。设备超期服役，表面上看好像节约了一点钱，但老设备效率低、安全隐患多，一旦发生事故，往往让企业蒙受巨大经济损失，甚至严重威胁到路人和施工人员的生命安全。“营改增”后，新购进的固定资产进项税额可以抵扣，降低了设备的采购成本，提高了企业更新设备的热情，促进企业积极更新设备，促进建筑企业从劳动密集型向资本密集型转化，提高企业的机械化水平和劳动效率。
（三）有利于国家税收征管。建筑行业征收营业税，征税机关是地方税务局，按营业收入的3%征收营业税。地方税务机关只能对企业的`营业收入进行监督管理，根据工程进度或完成工作量进行收入确认。因此，地方税务机关对建筑业的材料采购和设备采购无法进行有效的监督管理。此外，建筑业作为我国的主要物质生产部门排除在征收增值税的范围之外，切断了增值税的发票管理链条，容易造成偷税漏税现象的发生。例如：建筑业在向社会提供建筑、安装、修缮装修等工程作业过程中，需要投入大量的钢材、木材、水泥等建筑材料，还需要投入大量的门窗玻璃、地板瓷砖、涂料、室内照明和卫浴设施等装饰材料，这些材料都属于增值税的征收范围，如果建筑业不施行“营改增”，则增值税专用发票到此为止，给关联方提供了逃避纳税的机会，不利于国家税收征管。
（一）加强财会人员和采购人员再教育。“营改增”后，建筑施工企业将进入一个全新的纳税环境中，应纳税额的计算、会计核算方法、征管方式都将比原先复杂得多，会计工作量也要增加很多。因此，企业必须增加财务会计人员数量，提高会计人员业务素质。面对挑战，一方面建筑施工企业可通过各种渠道在企业内部普及增值税知识，鼓励财会人员自觉地学习增值税知识，切实提高相关人员的业务水平；另一方面可积极从社会上其他行业招聘成熟的、素质高的增值税会计人才，以便迅速提高企业的税务管理能力，帮助企业顺利完成“营改增”工作。
我国采用“购进扣税法”计算缴纳增值税应纳税额，以采购环节取得的增值税专用发票作为抵扣增值税额的纳税凭证，国家税务局也对增值税的抵扣作了很多规定，因此采购人员必须认真学习增值税知识，认真做好材料设备供应商的筛选工作，保证建筑企业在采购环节取得符合要求的增值税专用发票。
（二）加强增值税专用发票管理。“营改增”后，普通发票的使用将越来越少，建筑企业在销售环节一般应开增值税专用发票；在采购环节必须取得增值税专用发票。国家对建筑企业的监督管理力度明显加大了，企业的纳税环境将会变得更加公平和规范有序。因此，建筑企业必须认真做好增值税专用发票的管理工作。
建筑施工项目分布区域广，材料采购量大，建筑企业应做好增值税专用发票的认证工作。在取得增值税专用发票后，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。税法规定：未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣的，不得抵扣增值税销项税额。
同时，建筑企业应做好增值税专用发票的风险管理工作。第一，保证自己不受利益驱使，虚开、伪造、非法出售、非法购买增值税专用发票，以免个人或单位受到《刑法》的严厉处罚。《刑法》第205条规定，虚开增值税专用发票，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大的，处三年以上十年以下有期徒刑。第二，严防取得虚开或伪造的增值税专用发票、经金税系统发现的“失控”、“作废”票或是走逃企业开具未报税的增值税专用发票，以免给企业造成不必要的经济损失。
（三）有效防止纳税额出现不降反升情况的发生。建筑行业吸纳了大量农民工就业，为国家的经济建设做出了巨大的贡献，长期以来，建筑业营业税率为3%，是营业税中最低的税率，体现了国家一直在扶持建筑业的发展。这次税制改革，将建筑业和房地产业、金融业、生活服务业的增值税税率都确定为11%。导致很多中小建筑企业的税负出现了不降反升的情况。面对压力，建筑企业只能苦练内功，积极消化不利因素。在采购环节对供应商进行认真筛选，力争取得增值税专用发票。同时，财税[36]号文件也给中小建筑施工企业降低税负指明了一条出路，文件第七项规定，一般纳税人以清包工方式、甲供工程提供的建筑服务、可以选择适用简易计税方法计税，即按施工项目营业额的3%缴纳增值税，其纳税金额与“营改增”前计算缴纳的营业税金额相同。甲供工程指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。清包工方式指建筑施工方不采购建筑工程所需的材料，只收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。
（四）重视纳税地点的变化。“营改增”前，营业税由建筑服务发生地的地方税务局征收，收入归地方政府所有。“营改增”后，增值税由机构所在地的国家税务局征收，但为了保证地方政府的财政收入，收入仍归地方政府所有。由于建筑施工项目分布区域广，流动性大，机构所在地税务机关难以准确掌握异地施工项目的施工进度和财务状况等情况，难以对异地施工项目进行有效的监督管理，因此异地施工项目由建筑服务发生地的税务机关代管，增值税由建筑服务发生地的税务机关预收。财税2016[36]号文件规定，对于跨县（市）的建筑施工项目，建筑施工企业应携带外出经营活动税收管理证明、营业执照副本复印件、建筑施工合同等文件在建筑服务地主管税务机关登记，并预缴税款，然后向企业机构所在地国家税务局进行纳税申报。增值税的预缴金额等于以建筑工程取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额乘以预征率。适用一般计税方法计税的一般纳税人的预征率为2%；适用简易计税方法计税的一般纳税人和小规模纳税人的预征率为3%。
三、结语。
自1979年我国引入增值税以来，增值税的征收范围一直在扩大延伸，建筑企业“营改增”是健全我国财税制度的必经之路。面对困难，建筑企业只能迎难而上，积极应对税制改革中碰到的各种问题，自觉调整会计核算方式和经营管理模式，合理进行税收筹划。与大型建筑企业相比，中小建筑企业存在的管理问题较多，管理人员和财务会计人员的业务素质相对较低。因此，在“营改增”施行过程中，中小建筑企业必须顺应潮流，服从国家税务局主管税务机关的指导和管理，适时调整财务管理模式，积极采取应对措施做好纳税管理工作，努力将不利影响缩减到最小，不拖企业发展的后腿。经过一段时间的摸索和适应，建筑企业肯定会享受到改革的红利，企业的税负会逐步减轻，经营管理水平会越来越高。
营改增分析篇三
摘要：我国自20xx年起逐渐在大范围内试点实施营改增税收制度改革，改革方案对社会经济各行业产生了较为深远的影响，诸多行业和企业因营改增的实施减轻了税收负担。但是，营改增实施后企业日常会计处理与传统营业税税务处理区别较大，个别行业企业不仅需要针对营改增改革方案来调整企业的会计处理，企业的财务状况也受到了改革方案实施的影响。本文对营改增方案的实施对企业财务的影响进行分析，同时提出了营改增改革方案下的会计调整与处理方案，帮助企业加强纳税筹划，降低企业的财务风险和税务风险，提高会计管理能力。
关键词：营改增；会计处理；财务影响；纳税筹划。
20xx年年末我国财政部与国家税务局公布实施营改增方案营业税改征增值税开始在我国逐渐推广实施。营改增改革方案规定，我国交通运输服务业、现代服务业等改按增值税纳税，税率有不同程度的提高，而小规模纳税人则采用增值税低税率纳税，税负有所减轻。由此可见，尽管营改增会对不同行业和不同类型企业的税收负担带来不同影响，但是最终仍然会打破营业税和增值税两税并存的局面，简化优化税收体制的同时为企业纳税带来方便，减少重复征税环节，减轻企业的纳税负担。从宏观角度来看，营改增改革试点对企业的纳税缴税产生影响，从而影响企业的财务状况，下文将从企业财务指标的变化出发，分析营改增实施后对企业实际财务状况带来的影响。
一、营改增对企业财务产生的影响。
1.资产负债水平潜在提升。
资产负债率是衡量企业总体偿债水平和资本结构的重要比率，根据企业的总资产与总债务计算得出。营改增后，原以价内税计量营业税改为以价外税计量增值税，应税产品或劳务内剥离应缴纳税额，因而总价格会因此降低，而资产总额也会因此而降低，总额低于营改增之前的资产的差额部分会以应交增值税进项税额的方式计入应交税费科目中，用于抵减销项税额。在计算企业的资产负债率时，其资产总额降低，负债未受到营改增影响保持不变，因而资产负债率相应提高。
2.现金流转压力提高。
企业要想在激烈的市场竞争中谋得一席之地，就必须确保有足够的资金进行日常运营周转。以建筑施工企业为例，在日常营运过程中难免会有长期拖欠工程款的现象发生，不仅影响了企业的良好的业界声望，更严重的后果就是造成企业资金周转相当困难。原因不难理解，营改增以后，企业在当期只有销项税额，而进项税额的缺失，增大了资金周转的难度。由于在未将所有的货物（包括材料在内）采购款付清时，供应商出于保险和自身利益的考虑，不同意给企业开增值税专用发票。没有了销项税额，税改后的应交增值税的数额与营改增之前的营业税的税额进行比较，我们不难发现，前者大大高于后者，造成了工程上价款无法及时收回，给企业的资金周转造成了更大的麻烦。
3.权益净利率产生波动。
权益净利率通过企业净利润与所有者权益相除得出。净利润计算过程中会扣除成本、费用及所得税费用等，其中成本项目可能会因营改增受到影响。营改增后，如果企业经营过程中产生不符合抵扣标准的资产，资产出售时的增值税进行税额将会构成企业的成本抵减档期收入，因而现金流出增加，净利润总额减少。另一种情况，企业因获取原材料过程中如果无法开具增值税发票，在获取等额收入的情况下，因可抵扣的销项税额减少而使得销项税额总额增加，因而影响收入总额，最终留存于企业的净利润降低，所有者权益不变的情况下，而进一步导致企业的权益净利率降低，个别情况下可能会影响到企业投资者的投资决策。
二、企业财务管理应对策略。
1.完善会计处理方式。
加强对会计处理方式的完善，减小会计核算变化的风险。营改增之后，建筑企业的会计处理方式一定会发生较大的变化。建筑企业要依据自身的发展特点，结合相应的会计政策，依据增值税的要求进行会计科目的设置，在此基础上进行相关账户与辅助表的设置。建筑企业在进行业务处理时，要严格按照企业会计准则、税法、会计制度执行，衔接好纳税工作与会计核算工作。对于企业会计核算的风险要做好防范工作，依据实际发展状况调整企业的会计核算制度，提高核算工作的效率。
2.合理把握纳税时间。
营改增后，企业除了缴纳税率有所变化外，纳税时间的灵活性也有所改变，因而应当在做好纳税筹划的同时，充分把握好纳税时间。例如，建筑施工企业可以通过把握固定资产的购入时间来把握进项税额的抵扣时点，尽可能的使固定资产的进项税额以增值税形式参与抵扣，以便减少企业的增值税纳税总额。同时，在全球化这个大背景下，交流与合作也发挥了越来越重要的作用。要格外注重与具有一般纳税人的材料供应商或者是专业分包、劳务分包公司进行业务合作，同样可以减少税金。
3.积极管理增值税发票。
增值税发票是企业缴纳增值税的重要凭证，也会作为企业抵扣税额的重要依据。增值税发票的销项税额减去进项税额表示企业当期应对缴纳的增值税，因而企业在发生销售业务开具销项发票的同时，还需要积极获得增值税进项发票。一般纳税人在采购业务中如果遇到无法取得增值税发票的情况，应对积极与销售费协商，主动联系税务机关，努力克服困难，争取增值税进项发票，据以抵扣增值税销项税额。同时，企业还需要对增值税发票的使用期限进项妥善管理，对于资金回收周期较长的项目或产品，需要在增值税发票开具之日起18月内进行抵扣，否则将会因无法抵扣而增加企业经营成本。
参考文献。
[3]郝晓薇，段义德.基于宏观视角的“营改增”效应分析[j].税务研究，20xx，（5）：3-7.
营改增分析篇四
1.利用纳税人筹划。
所谓纳税人筹划，就是通过合法手段转化纳税身份，达到减少税负的目的，或者直接避免成为纳税人。一种是企业可以根据实际情况来选择一般纳税人或是小规模纳税人的身份纳税；另一种则是在增值税纳税人和营业税纳税人的身份之间转化，以达到节税的目的。如果增值率小于平衡点，则按照一般纳税人的标准来交税更符合企业利益，此时企业可以通过扩大销售规模、健全会计制度等手段，使得企业能够达到相关标准。相反，企业选择小规模纳税人的身份更为有利，此时企业则可以通过降低销售额或者合理地模糊自身的会计制度，防止被认定为一般纳税人。在企业经营的过程中，会出现混合销售行为和兼营行为，此时企业也可以通过增值率相对于无差别平衡点的大小，来选择什么样的.纳税角色。如果增值率小于无差别均衡点，则成为增值税纳税人更符合企业的利益；反之，则企业以营业税纳税人的身份更利于节税。
2.利用税基进行筹划。
在企业实际工作中，还可以通过合法操作，减少企业需要纳税的收入，以此来降低计税依据，进而达到节税的目的。在实际操作中，主要有三种方法来减少税基：一是控制和安排税基的实现时间，比如推迟或提前实现税基；二是合理分解税基，即企业通过运作，将税基在原来的基础上加以分解，以降低企业的纳税标准，减少税收方面的支出；三是实现税基的最小化，也就是通过降低税基总量的方式来降低税负。在试点地区的一般纳税人，在采购时需要考虑选择什么性质的供应商。根据营改增的相关规定，原增值税一般纳税人在接受试点地区纳税人提供的应税服务的时候，相关的进项税额可以进行抵扣。所以，位于试点地区的原一般纳税人，应该尽量选取试点地区的供应商，以扩大其可抵扣范围，降低税收负担。
3.利用税率进行筹划。
企业可以根据税率之间的差异来做出对自身有利的决策，再加上我国增值税采用的又是比例税率，在操作方面相对来说会比较简单。在营改增之后，有些营业税税目适用的税率就会发生变化，不同经营行为在税率方面也存在着较大的差异。比如，在营改增之后，交通运输行业改增增值税，税率为11%；而有形动产租赁税率为5%。企业可以利用这些税率上的差异，将原来高税率业务转变为低税率业务来完成，以降低企业纳税负担。比如，利用干租和湿租的税率差异来进行筹划，在营改增之后，干租行为属于有形动产租赁业务，按照17%的税率征收增值税，而湿租属于交通运输业务，按照11%的税率对其征收增值税。因此，企业在提供航空服务的时候，应该尽量为其配备机组人员，并承担期间发生的各种费用，以符合湿租的条件，能够适用交通运输业的税率。又比如，还可以利用货物运输代理服务来降低税后负担。在营改增之后，交通运输业适用11%税率，物流辅助服务适用6%税率。由于货物运输代理服务税率较低，交通运输企业可以成立单独的代理公司，将自己的非核心业务采用代理的方式来提供服务，从而可以降低增值税税负。
二、小结。
营改增对于完善我国税制结构具有重要意义，在降低企业整体税负的同时，也给其纳税筹划环境带来了新的变化。企业应该在新的情况下构建新的税收筹划体系，通过合法的手段降低有效税收负担，给企业创造更多的价值。
营改增分析篇五
试点纳税人如有在本地区试点实施之日前签订的经营租赁合同，可以选择继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税;同时，在本地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的经营租赁合同(下称跨期租赁合同)，合同的标的物除极少特殊情况外，绝大部分是实施之日前购进或者自制的，也可以选择适用简易计税方法计税，纳税人选择哪种计税方法更合适，操作更简单呢?笔者通过分析前期试点情况来看，纳税人选择适用简易计税方法计算缴纳增值税，相对于继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税，不仅纳税额降低，操作也更加简单。
为保证“营改增”试点平稳过渡，体现结构性减税的改革思想，减轻纳税人负担，财税〔2013〕37号文件规定，试点纳税人在本地区试点实施之日前签订的跨期租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税，需要说明的是，该条政策适用租赁服务，包括经营性租赁和融资性租赁。
同时，考虑到纳税人试点实施之日前购进或者自制的有形动产经营租赁服务，属于非增值税应税项目，其标的物产生的进项税额不得从销项税额中抵扣，财税〔2013〕37号文件规定，试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税，需要说明的是，该条政策只适用经营租赁服务。同样对于增值税小规模纳税人，其提供应税服务适用简易计税方法计税，即提供的有形动产的经营租赁服务也适用简易计税方法计税。
在实务中，在本地区试点实施之日前签订的跨期有形动产经营租赁，其合同的标的物除极少特殊情况外，绝大部分是实施之日前购进或者自制的。也就是说，对于纳税人，对实施之日前签订的跨期有形动产经营租赁服务，可以选择在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税，也可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。
如果继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税，有形动产经营租赁服务属于营业税服务业税目的租赁业子目，税率为5%，应纳营业税税额=营业额 ×5%;如果适用简易计税方法计算缴纳增值税，则按照3%征收率计算缴纳增值税，应纳增值税税额=销售额×3%。不考虑营业税价内税和增值税价外税的.影响，营业税税率比增值税征收率高2%，纳税人缴纳的相关城市维护建设税和教育费附加也随之增加。
例如，某试点地区(该地区2013年8月1日起试点实施“营改增”)一般纳税人，有一笔在2013年8月1日前签订的跨期有形动产经营租赁合同，合同规定，2013年8月1日~2013年12月31日，该项有形动产经营租赁服务租赁费为80万元。
如果继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税，应纳营业税税额=80×5%=4(万元)。
如果适用简易计税方法计算缴纳增值税，不考虑营业税价内税和增值税价外税的影响，则应纳增值税税额=80×3%=2.4(万元)。
接上例，如果该纳税人为增值税小规模纳税人，其提供应税服务适用简易计税方法，不考虑营业税价内税和增值税价外税的影响，则应纳增值税税额=80×3%=2.4(万元)，其计算结果和一般纳税人计算结果一致。
在实务操作中，大部分试点地区规定，自本地区试点实施之日起，试点纳税人提供增值税应税服务(包括有形动产经营租赁服务)，应当开具国税局监制的fa票，停止使用原地税机关监制的fa票。也就是说，如果继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税，就需要去主管地方税务机关申请代 开 fa 票。
经对比两种计税方法可以看出，“营改增”后，不管是增值税一般纳税人还是增值税小规模纳税人，对于跨期有形动产经营租赁合同，都可以按照适用简易计税方法计算缴纳增值税。实际操作中，还需要注意以下几点：
1.试点纳税人中的一般纳税人，试点期间提供的跨期有形动产经营租赁合同的标的物是实施之日前购进或自制的有形动产经营租赁服务，才可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。
2.试点纳税人中的一般纳税人选择适用简易计税方法计算缴纳增值税，应去主管税务机关备案，同时应开具普通fa票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用fa票。
3.跨期有形动产经营租赁合同，由于“营改增”，需要重新签订或者修订成符合缴纳增值税的合同。
营改增分析篇六
摘要：随着“营改增”的全面推广,高校也步入到税制改革的关键时期,如何让各高校成为税制改革的受惠群体,成为高校有关部门重点关注的问题。文章主要从“营改增”的背景出发,从高校税负负担、发票管理及会计核算角度分析其对高校科研经费的影响,并提出相应的应对举措,目的是为高校科研经费的科学管理、科研事业的进步谋求更好的发展空间。
关键词：“营改增”;科研经费;高校。
一、背景。
我国传统的税制体系主要包括增值税、营业税、企业所得税等18个税种,且增值税和营业税两项在整个税制体系中占比较大。传统的增值税主要适用于制造业,营业税主要应用于服务业。众所周知,增值税最大的优点在于实行“道道征税,层层抵扣”,而营业税最大的弊端则为“重复征税,不抵扣不退税”。随着我国经济的迅猛发展及全球化经济带来的竞争压力,改变传统的税制结构,减轻企业的纳税负担,增强企业的竞争能力已成为大势所趋。,经国务院批准,财政部、国家税务总局联合下发“营改增”试点方案。1月1日起,上海作为试点区域,在交通运输业和部分现代服务业两个领域中开展营业税改征增值税试点。5月1日起,中国“营改增”试点全面推开,从交通运输业、部分现代服务业延伸到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业,自此,历时66年的营业税正式退出了历史舞台,这也是自1994年分税制改革以来,我国财税体制面临的又一次深刻变革。作为高校,“营改增”之前,主要向地税缴纳营业税,计税及扣缴方式比较简单,而“营改增”之后,高校全面取消营业税,改为向国税缴纳增值税,同时向地税缴纳增值税附加,计税及扣缴方式等也比较复杂,“营改增”的实施效果及税务负担也因各高校的经营实际而不尽相同。
高校科研经费主要由两部分组成,一是纵向科研经费,即由国家、部、省、市等政府机构提供的科研资金项目,该类科研资金属于财政补贴资金范畴,不征收增值税;二是横向科研经费,即由地方政府、企事业单位提供的科研资金。为积极应对“营改增”新政的正常实施,各高校在科研经费的管理和资金的使用中也在努力按照有关部门的要求执行,以确保科研经费尤其是横向经费的正常运转。本文主要从三个方面来分析“营改增”对高校科研经费的`影响。
(一)税收负担总体下降。
对小规模纳税人而言,“营改增”之前,营业税税率根据税目不同税率为3%~20%不等,“营改增”之后,增值税税率基本按照3%征收,很明显,“营改增”之后小规模纳税人只需缴纳相对更少的税负,这对小规模纳税人是非常有利的。对一般纳税人而言,税负相比“营改增”以前是否得以减轻,主要取决于纳税人的增值税可抵扣额度。当有足够的进项税额进行抵扣时,纳税人的税负会明显减轻。短期来看,部分一般纳税人可能会因为没有足够的进项税额发票进行抵扣,导致其税负负担相比“营改增”以前会有所增加,但只要纳税人改变思路,加强管理,树立科学的纳税筹划意识,加快纳税筹划体系的构建,努力将合理合法的纳税额最小化,并利用好税收抵免政策,从长远来看,税负自然会得以减轻。
(二)发票管理要求提高。
“营改增”之后,不管对小规模纳税人还是一般纳税人而言,都只能开具增值税发票,这是因为增值税发票不仅具有反映经济业务发生的功能,由于实行凭发票注明税款扣税,它同时具有完税凭证的作用。其中:小规模纳税人只能开具增值税普通发票,而一般纳税人可以根据自身的经营状况开具增值税普通发票和增值税专用发票。同时,一般纳税人只要会计核算健全,且符合《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则等规定,应该尽可能使用增值税专用发票,这样在使用科研经费过程中才能最大程度地实现增值税进项税额的充分抵扣,确保一般纳税人应有的收益。同时,财务人员应按照票据管理的有关规定与要求正确开具增值税发票,不得虚开发票,更不得开具发票内容与合同约定不一致的增值税发票,如果发现已开发票与事实不相符,应及时采取补救措施,否则,将面临一系列的涉税风险与危机。
另外,“营改增”也对发票管理者提出了更高的要求,增值税专用发票在进行抵扣前必须先通过增值税防伪税控系统开具,且须每月到相应的主管税务机关对增值税专用发票进行认证和申报之后方能进行抵扣。否则,若违反《中华人民共和国发票管理办法》的有关规定,则会根据相应的罚则条款对纳税单位进行处罚,如果构成犯罪的,将会面临刑事处罚,这不仅对高校产生非常不利的影响,也直接影响到科研经费发票的正常抵扣。因此,各高校必须高度重视增值税发票的科学管理和使用,预防各种增值税发票的不规范开具造成的涉税风险及给科研经费的直接责任人带来不便。
(三)会计核算难度增加。
“营改增”对高校科研经费的会计核算的影响也显着增加,主要表现在会计科目及税额的核算上。为了更详细直观地反映科研经费所涉税额的征缴情况,在会计核算过程中需要对应交税费下设多个明细科目,包括应交增值税、未交增值税,在应交增值税二级科目下增设“进项税额、销项税额、进项税额转出”等科目,如果出现预交增值税额后科研经费未到账的情形,还应设置三级科目“转出未交增值税”,或者多交了增值税的,应设置“转出多交增值税”科目,明细科目越详细,越能直观反映科研经费的进出项情况及税额的征缴情况,与此同时也给会计人员精准会计核算提出了更高的要求。
三、应对举措。
(一)对内要加强学习与培训。
高校作为公益性事业单位,在进行“营改增”纳税角色转换过程中,难免出现诸多不适应不熟悉的状况,因此财务部门应该做到及时完善与之配套的管理体系,尤其要根据自身的财务管理状况和高校实际的税收情况适时调整充实财务人员队伍,提高财务人员专业技能和水平。
其次,财务人员要向本单位各部门、各院系做好税收政策的宣传与解释工作,各部门、各院系应配备专门的科研财务秘书,财务管理人员可直接对接科研财务秘书,并根据实际情况不定期地对其进行专门的财务、税务等知识的培训,目的是能够将科研经费负责人从繁杂的行政事务中解放出来,专心投身于自己的科研事业当中,这也有助于将科研财务及税务风险降到最低,提高高校的科研研发效率及科研收入能力。
(二)对外要加强交流与沟通。
首先,要加强与税务机关的沟通与联络,及时掌握各税收相关政策及抵免办法,既要协助税务部门监控税源,预防一切可能存在的涉税风险,又要积极向税务部门争取税收优惠政策,以最大限度地降低科研经费税负。另外,各高校也要积极将“营改增”所引发的正负效应的变化情况及时反馈给税务部门,这样才能更有效地取得税收政策上的支持,最终推进高校科研事业健康有序的发展。
其次,要加强同其他兄弟院校的交流与学习,共同探讨顺应“营改增”的新形势下更好投身科研事业的新路径。一要开源,鼓励高校教师向各企事业单位争取更多的科研经费,将高校的科研软实力及时转化为社会生产力;二要节流,各兄弟院校可联合向税务机关争取更好的科研政策优惠,并利用好财税[]140号第十二条规定的关于“非企业性单位中的一般纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务,以及销售技术、着作权等无形资产,可以选择简易计税方法按照3%征收率计算缴纳增值税”的政策规定,尽可能地向税务机关争取,将各种形式的高校科研经费划归为此类服务并立档备案,以尽最大可能享受科研税收优惠。只有开源与节流并举,双管齐下,才能更好地激励科研人员投身于科研事业的积极性。
参考文献。
[1]白杰松.“营改增”对财务管理的影响分析[j].首席财务官,(07).
[2]熊娜.“营改增”对高校税负及财务管理影响的探讨[j].会计之友,(04).
[3]卢文,卢思明.“营改增”后事业单位对增值税相关政策的梳理[j].经贸实践,2017(19).
营改增分析篇七
建筑业“营改增”较为关注的有：是否在服务提供地预缴，预缴的比例是多少;对于工程老项目如何判定，对于老项目的过渡政策有哪些;对于违法分包，是否会存在税务风险;甲供材的处理方式是否发生改变等，文件对于上述部分内容作了相关规定，但也有部分事项未做明确规定，需要结合以往政策或者以后陆续出台相关政策来判定。
1、建筑业适用税率与征收率。
《实施办法》第十五条规定，纳税人提供建筑服务的税率为11%，对于小规模纳税人及特殊项目适用3%征收率为。
一般纳税人适用税率为11%，但清包工纳税人、甲供工程纳税人，建筑老项目纳税人可以选择适用简易计税方法，小规模纳税人适用征收率为3%。
2、建筑业纳税地点。
(1)固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
(2)其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。
思考：建筑企业一般纳税人和小规模纳税人提供建筑服务，在建筑服务发生地预缴，再向机构所在地纳税申报。
而其他个人提供建筑服务，应向建筑服务发生地主管税务机关申报纳税。
在纳税地点上，同营业税类似，之前是全部在服务发生地缴纳;而现在在发生地预缴，再向机构所在地或居住地缴纳。但其他个人提供建筑服务，需要在服务发生地申报纳税，存在差异。
3、建筑业预收款的纳税义务发生时间。
第四十四条：增值税纳税义务发生时间为：
(二)纳税人提供建筑服务、租赁服务或者销售不动产采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
思考：文件对于建筑业和房地产预收款纳税义务的时间，同营业税规定是一致的，均为收到预收款的当天。
对于建筑企业而言，在工程开始阶段，会收到部分工程预收款，与建筑材料进项税的取得，可能存在时间差，这样就会产生先缴纳增值税税款的情况，所以，建筑企业应统筹安排建筑材料的采购时间，保证增值税税负的平稳。
4、清包工方式的计税。
(七)建筑服务：
一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。
以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。
思考：对于清包工方式的计税，文件明确可以选择简易计税，即按照3%的征收率计税，如果不选用简易计税，则按照11%的税率计算缴纳增值税，对于清包工来说，由于仅有少许的辅料能取得进项税，选择简易计税方式，其税负比较低。
但是工程报价也存在差异，报价是选择简易计税还是一般计税，对于和甲方的谈价肯定存在差异，所以还要具体问题具体分析，才能找出最适合的缴税方式。
5、提供甲供工程的服务。
一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。
甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。
一般情况，在甲供材料较少时，应选择一般计税方法，这样既保证与甲方工程报价的优势，又可以保持较为合理的税负。
对于甲方提供甲供材是否需要认定销售，是之前税企争议较大的事情，文件未对于此方面做明确规定。是否作为甲方的销售额，需要根据工程报价合同等事项，具体分析才可以判定。
同时，提醒房地产企业，在签订合同时，应约定提供什么样的发票，是3%征收率的还是11%税率的。
6、一般纳税人提供建筑服务(工程老项目)。
一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。
建筑工程老项目，是指：
(1)《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在4月30日前的建筑工程项目;
(2)未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在年4月30日前的建筑工程项目。
思考：文件规定，对于老项目可以选择简易计税的方法，并且对于老合同的判定，有明确规定。但该判定，与房地产老项目的判定存在差异，房地产老项目仅指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。而建筑工程老项目，对于未取得《建筑工程施工许可证》的，可以按照建筑工程承包合同注明的开工日期作为判定。
文中对于简易计税方法的选择，是采用“可以”字眼。也就是说也可以选择一般计税方法，但对于选择一般计税方法，其进项税可以抵扣的节点未做说明，税企势必产生较大分歧，所以对于老项目很可能要求全部采用简易征收的方式。
7、一般纳税人跨县(市)提供建筑劳务。
一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
思考：文件规定，对于跨县(市)提供建筑服务的一般纳税人，不管是选择一般计税方法还是简易计税方法，均应按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴，向机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税，预缴基数为总分包的差额。这符合之前营业税的规定，按照总分包差额进行缴纳，并将税款归入到当地财政。
预缴税款的依据为取得全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，对于建筑企业而言，应以合同约定的付款金额扣除分包的金额作为纳税基数。但对于税务机关而言，其怎样控制该税款的缴纳，未做详细规定，以后可能会陆续出台政策，保证预缴税款的及时足额缴纳。
但如果分包违反《建筑法》，比如主体分包，能否进行抵扣后预缴，文件未明确规定。
8、小规模纳税人跨县(市)提供建筑劳务。
试点纳税人中的小规模纳税人(以下称小规模纳税人)跨县(市)提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
思考：文件规定，小规模纳税人提供建筑服务，按照总分包的差额，2%的预征率在建筑服务发生地进行预缴，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
9、向境外提供建筑服务。
附件4第二条规定：境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外：
(一)下列服务：
1.工程项目在境外的建筑服务。
思考：文件规定，工程项目在境外的建筑服务免征增值税，而不适用零税率。
营改增分析篇八
虽然税改给企业带来了不同程度的影响，但是随着“营改增”的不断健全完善，将会有效的实现企业降低税负、推动现代服务业的发展、刺激扩大市场需求、优化经济结构、推动产业升级换代、改善民生、合理分配国民收入等目标，促进我国国民经济的健康顺利发展以及提高我国的综合国力。本文通过对“营改增”给企业带来的影响进行分析，并提出相应的管理措施。
（一）存量资产不能抵扣的影响。
1994年国家实行分税制度时，对缴纳增值税的企业的存货进行稽查统计并可以抵扣。而这次营改增试点，物流企业已经购置的仓储、装卸、运输设备等存量资产都不能抵扣，造成进项税额与销项税额在一定程度上的不匹配，使老的物流企业税负提高。
（二）适用税率变化对各项业务的影响。
营改增后，交通运输业务适用税率由3%提高到11%，提高幅度非常大。对购进固定资产、汽油、汽车配件、修理修配支出等抵扣进项税额充分的企业，税负将会下降，抵扣不充分的企业，税负上升。换言之，运输业务的进项税额达不到8%，税负就会上升。就本企业的情况来看，试点5个月，税负增长96。8%，主要原因一是由于不需购买运输车辆，使可抵扣的进项税额减少，二是像车辆保险费、过路过桥费的大额支出等都不在营改增范围内，三是一些跨省跨地区运输业务的运营、加油、维修，也不一定能取得增值税专用发票，从而导致很多费用无法抵扣进项税额。除运输业务外，传统的物流服务企业还有货物装卸搬运和仓储服务等多种业务，营改增前，仓储物流服务按营业收入的5%，装卸搬运按营业收入的'3%计提缴纳营业税，营改增后，一律改为6%征税。
（三）对服务定价的影响。
仓储、服务、运输的定价机制比较灵活，影响价格的因素也比较多，税收政策的变化也是影响企业定价的因素之一。例如：对于一项以前营业税率适用3%的装卸业务，其收费标准为23元/吨，扣除0。69元的营业税（暂忽略其他附加税费），净收入为22。31元/吨。营改增后，以适用税率6%的增值税计算，同样22。31元的净收入，收费价格可能要提高至23。65元/吨，运输业务也是如此，原来取得100元的运输收入，扣除3元的营业税后，净收入为97元，营改增后，要想保持97元的净收入，收费价格要提高至107。67元。但就目前的情况，企业是否能提高价格，还要看企业在市场中的竞争地位、业务状况等综合因素。
（四）进项税抵扣不充分的影响。
目前的营改增试点行业是交通运输业和部分现代服务业，但交通运输业中又没有铁路运输业务，服务业中也没有保险业，运输业务发生的过桥过路费也不能抵扣，使大量发生上述费用的物流企业取不到进项发票，尤其是劳动密集型的物流企业，人工成本、固定资产折旧、旅差费等已占总成本的55%以上，能够取得进项税票的成本支出本来就很有限。
（五）对税款计算和财务核算的影响。
营改增后，企业对外提供服务，确认业务收入并产生销项税的同时会在日常采购、接受服务时，从供应商处获得可抵扣的增值税发票，应交增值税额是按照销项税减去进项税计算得来。这不同于营业税是按营业收入的一定比例计算应交营业税的方法。在这种情况下对财务核算的影响也显而易见。按照当前会计准则，主营业务收入核算的金额是含营业税的“含税收入”，而营改增后，“主营业务收入”核算的内容是不含增值税的“税后收入额”。主营业务成本核算的内容按照取得进项发票金额，也应剔除进项税部分，成为不含税费用。假设实际税负变化不大，即使净收益水平不受影响，企业的利润率（利润总额／主营业务收入）也会由于主营业务收入的减少而上升，因此，在财务处理和财务分析上，要注意与原来的不同，区分数据变化的因素影响。
（六）对发票使用和管理的影响。
增值税专用发票相比营业税普通发票而言，税务部门管理和稽查更加严格，因为其关系到企业对外提供销售和服务产生的销项税额和采购商品、接受劳务的进项税额，进而直接影响增值税的缴纳金额，因此增值税发票的开具、使用和管理各环节上都非常严格。
（一）尽量取得增值税进项发票，降低税负。
营改增后，企业的供应商作为增值税一般纳税人，在物业服务、广告设计、审计中介及固定资产采购、软件采购等可以提供增值税发票，这就要求企业在选择供应商和服务商时应尽量选择财务核算健全、能提供增值税专用发票的一般纳税人，通过增加进项税抵扣降低增值税。
（二）健全财务管理体系，加强税务筹划，防范税务风险。
要准确记录日常销售和采购环节的经济行为，分清各业务板块不同的适用税率，按业务发生的关联度分别不同的抵扣税率进行进项税抵扣。不能混淆记帐。尽量做到均衡纳税，做好税务筹划和资金调度，防范税务风险。
（三）主动参与业务环节，树立全员节税意识。
要降低税负，必须从源头做起，财务部门要主动参与业务合同签订，综合考虑增值税抵扣因素，在定价、结算等方面出谋划策，同时要广泛宣传增值税试点的行业和进项发票取得的知识，把该抵扣的税额抵扣下来。
（四）要妥善保管、使用增值税发票。
增值税发票与营业税发票不同，具有时效性。它不仅具有反映经济业务发生的作用，由于发票已注明扣款扣税金额，它同时具有完税凭证的作用，更是从生产到最终消费之间联系起来，保持税额的连续性，体现了增值税的价值。因此发票遗失的处理方法很复杂，同时在退票、作废、开具红字发票等方面，也要备案或到税务机关处理。因此，不仅财务部门要重视对增值税发票的使用和管理，各业务部门和所有参与增值税专用发票开具和传递的人员都要高度重视。
总之，从长远的角度来看，营业税改为增值税，避免了重复征税，减轻了税收压力，这对接受改革的行业发展都具有长远意义，更有利于我国经济格局的变化朝着更加有利的方向发展，进一步促进我国国民经济的协调发展。做为企业应当采取积极的财务管理措施，遵守纳税制度，促进企业经济效益的稳定发展。
[1]汪蔚青。营业税改征增值税试点的政策研究[d]。上海交通大学，2012。
营改增分析篇九
水利工程造价的构成可分为静态费用和动态费用两种，其中，静态费用主要包括建安工程费、设备费以及独立费用等。针对建安工程费而言，主要是通过施工企业的劳动，将工程消耗的人工费、材料费、施工机械使用费转化为工程来实现的，“营改增”对此影响较大。分析营改增对水利工程造价及计价体系的影响，可从以下几个方面着手。
2．1调整直接费。
直接费，指的是建安工程中直接消耗在工程项目中的构成工程实体和有助于工程形成的各项费用，包括人工费、材料费和施工机械使用费。在营改增政策下发并被广泛应用后，水利工程已对直接费用做了相应调整，以前的营业税计价下直接费包含了税价，而增值税计价下直接费则不包含增值税可抵扣进项税额后的除税价。具体来说，应从人工费调整、材料费调整和机械使用费调整三个方面来说:(1)人工费调整。增值税计价下的人工费增加了住房公积金、社会保险基金、职工福利费、职工教育经费、危险作业意外伤害保险费等内容，其他不变;(2)材料费调整。将计价体系计算的材料费乘以相应专业的材料费调整系数，未计价材料和合同约定可调价的材料按不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算;(3)机械使用费调整。将计价体系计算的机械费乘以相应专业的机械费调整系数;将原先机械使用费改为施工机具使用费;取消原机械使用费内容中的养路费或道路建设车辆通行费。
2．2调整管理费、利润以及施工措施费。
调整管理费的具体措施是将管理费改为企业管理费，并合并利润，统称为企业管理费和利润。其中，企业管理费主要是城市建设税、河道管理费以及教育附加，并为不含增值税可抵扣进项税额后的除税价。施工措施费的调整与直接费相同，将营业税计价下的含税价改为增值税计价下的不含增值税可抵扣进项税额后的除税价。
2．3调整规费。
调整规费的具体措施为将社会保障费改为社会保险费，主要包含养老、医疗、生育以及工伤保险费，营业税计价下的社会保障费主要是根据直接费合计为基数计算得出，而增值税计价下的社会保险费则是根据人工费为基数计算得出，并乘以相应费率。
2．4调整税金。
营业税下的税金包括城市建设税、教育附加以及地方教育附加，通常约为3.48%。在增值税计价下，将这些费用计入企业管理费中，税金只包含增值税，通常取11%，计算方法则为税前工程造价乘以11%。
3“营改增”在水利工程造价及计价体系中的应用。
3．1概况分析。
某洪涝防护工程“营改增”前后工程造价的对比见表1。在增值税模式下，总造价增加了11.71万元，占原营业税模式下工程总造价的1.1%，增加额主要集中在工程投资中。
3．2变化分析。
通过对比该工程在不同计税方式下的工程造价，可看出在增值税模式下，工程造价主要有以下几点变化:(1)该工程总造价增加，增幅约为0.7%―1%;(2)工程中的人工费基本保持不变;(3)工程中的税金和间接费增加，其中，税金的增加主要是由于工程材料的增值税的收取。
4结语。
综上所述，随着我国建筑业“营改增”政策的全面实施，对建筑工程造价的计价规则和计价体系都是一个比较大的调整，工程造价管理部门应勇于面对挑战。做好工程计价体系的调整、衔接和服务工作，指导工程计价从营业税模式向增值税模式的过度，以促进建筑行业的健康发展。
参考文献。
［3］张海燕．营改增对工程造价的影响［j］．资源信息与工程，2016(06)．。
营改增分析篇十
目前实行的营改增税收制度主要是从以往增值税17%的标准税率与13%的低税率两个税率的基础上增加11%与6%两个低税率，这次的税收改革虽从一方面减少了目前我国物流企业、规模属大中型的生产企业以及规模属中小型的服务企业的税负，可另一方面却增加了规模属大中型的非生产服务企业的税负，令该部分企业的税负不减反增，详细的原因有以下几点:。
1.增值税的税率偏高二营改增的税收改革使得试点企业现在实行的增值税率大于原来实行的营业税税率二比如交通运输业和有形动产租赁业以往所实行的营业税税率分别为3%与5%，但在实行新的营改增税收制度后，交通运输业所要缴纳的税率变为11%，而有形动产租赁业所要缴纳的税率则变为17%.使得该部分企业所要缴纳的税大大增加二因为营改增税收制度所实行的税率大幅度地上升，一般的纳税人无法得到相对应的进项税额进行抵扣，进而使其所要承担的税负加重;对于这两行业的小规模纳税人企业，因为采取简易计算税负的方法，虽然也没有相应的进项税额抵扣，可因为现行所实行的税率是3%，与原来所实行的税率相同，亦或者稍低于原有的税率，所以就较少发生税负不减反增的问题。
2.能抵扣的成本项目权重较少二一般情况下，企业的成本项目有外购产品与服务成本和人工成本，而可以实行抵扣项目的只有外购产品与服务成本，且要具备相关的增值税专用发票方可抵扣，而对于劳动密集型的非生产服务企业，其所产生的人工成本较多，可这部分成本又无法实行抵扣，进而导致该部分企业的税基就偏高，就等同于增加其税负。
3.固定资产更新历时长二部分企业在实行营改增税收制度之前进行了企业内部固定资产的更新工作，并在较短的时间内是不会再次进行固定资产更新项目，所以就不会有较大的进项税额来抵扣，进而导致企业的税负加重，该现象在交通运输业与有形动产租赁业尤其明显二比如在交通运输行业，该行业的企业主要生产物是汽车、轮船等，这些生产物的使用时间长，一般情况下短时间内是不用进行更新的，主要的业务成本是日常的燃料费用、维护维修费用以及人工成本，这无疑就显示了该部分企业缺乏较大的进项税额进行抵扣，也表明了该部分企业的税负是大大地加重了。
4.取得增值税抵扣发票较难二目前，较多的试点企业表示，因为诸多的缘故，在实际的企业运作当中时常会碰到取得增值税抵扣发票较难的问题，而这样的情形尤其在交通运输业发生较多二比如交通运输业的修理费用，若给予交通运输业企业相关修理服务的是小规模纳税人，它是不能直接给予相应的增值税专用发票，而且这些小规模纳税人是不想前往税务机关为交通运输业企业开相应的发票的。
二、营改增仍存有的不足。
1.营改增所涉及的范畴较少二营改增所涉及的范畴较少令此次税收改革实行的真正目的没有得到相应的处理，重叠征税的现象仍有出现二现行的营改增税收制度的试点企业只规定交通运输业和一些服务行业，这样就会使得一些行业仍然存有营业税和增值税重叠征收的问题，例如建筑行业，建筑行业的企业是根据3%的税率实行征收营业税，可是建筑行业所使用的原材料又以17%的税率征收了增值税，而企业的营业税并没有相应抵扣税额的机制，进而导致建筑行业的企业要重叠缴纳增值税与营业税。
2.非生产服务型企业的一般纳税人与小规模纳税人所承担的税负相差较大二比如在服务型的企业，在未实行营改增税收制度之前，其所要实行的税率大概为5%，但实行税收改革后，服务型企业所要实行的税率就要按照企业的销售额划分一般纳税人以及小规模纳税人，依据财政厅与国家财务局的有关规定，如果企业销售额没有达到500万元则划分为小规模纳税人，所要承担的税率为3%，如果企业销售额高于500万元则划分为一般纳税人，所要承担的税率为6%，因为非生产服务型企业所能够抵扣的进行税额较少，进而使得该行业一般纳税人与和小规模纳税人所承担的税负相差加大。
三、对改进营改增税收改革的相关建议。
1.拓宽简易计税的涉及范畴二对于部分以劳动力为生产动力或者劳动与知识密集型的非生产服务型企业，能够实行较为简易的计税方式，减少营改增税收改革给该部分企业所引来的税负加重的情况，尽量与国家的相关政策相统一。
2.对营改增税改进行合理、科学、全方位的评定二增加营改增税改的涉及行业范畴，竭力完成社会全面实行税改的工作任务，从根本上处理增值税抵扣项目不滞后，全面消除行业重叠缴税的问题。
3.适当实行税收制度转换二对于部分主要依靠人力成本或者固定资产成本进行经营的企业，比如交通运输业、有形资产租赁业等，在刚进行固定资产更新的项目上尽量使用新旧税收制度相搭配的方法，提供较为特殊的税收优惠制度，进而尽量减少因为营改增税收改革的实行而加重该部分企业税收的现象。
4.在适当实行税收制度转换之际，财务部门也要加大对营改增税改的宣传力度二企业应当实时地注意有关财务部门所出台的相关制度，实时地对企业内部的进行整理、核实，做好有关部门所需要的文件，让企业可以在新税收政策出台下获取较大的优惠，真正、务实地减少企业税负二与此同时，企业应该特别注意且仔细探究财务部门所出台的相关制度尤其是针对本行业的政策，预测税收改革前后自身企业的税负情况，完成好企业自身的税收筹划任务。
现行的营改增试点计划虽使部分企业所承担的税负不减反增，但要真正地落实相应的税收制度，降低企业的税收负重，则需更深一层地探究评定税收改革对相关企业税收负重、财务管理等方面的作用，建立有关的对应策略，与此同时还需要社会各方面进行长期探索，给予往后税收改革试点行业相关的经验，实实在在地降低企业税负。
