审计工作计划案例分析(4篇)

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审计工作计划案例分析篇一

招标投标管理是当前我国工程和采购管理中一项重要的管理环节，以下是达达文档网分享的内容，欢迎阅读与借鉴。

没有对项目全过程的系统性把握，就难以全面理解造价形成的过程，以及可能出现问题的环节；而没有造价专业知识的深度，就难以将发现的问题进行量化，并形成最终的审计成果。在亲历的数十个项目中，从中提炼了工程审计中可能遇到的一些问题，下面逐一进行分析。

前期手续不齐实质上是违规建设。有的项目前期手续不齐就开始建设，例如没有开工报告；没有办理环评；边办概算审批边施工等等。

案例分析：某煤矿的技改项目，项目的初设和概算得到了xx省的批复，但集团一直未批复，而且该项目开工前没有办理完环境评价和煤矿安全评价。该煤矿是二级公司从私人手里收购部分股权，二级公司占股比为51%，其他私人股东占股比为49%，技改建设资金集团未批，所有资金暂由二级公司借款。项目原计划2年完成技改，但实际实施了7年仍未建成，主要原因是手续不齐全，煤矿安全管理部门阶段性地要求项目停工，导致项目进展缓慢。项目的概算从最初的5亿元，现在准备调整到10亿元，其中建设期每年的人员工资奖金就2000多万元。

项目实施没有制度上的保障，容易造成管理的权责不明确，从而给工作的开展带来隐患。有的项目的内控制度不全，缺少项目管理的个别环节的制度规定；有的项目内控制度规定与上级单位的制度有冲突；有的项目的内控制度没有根据实际情况进行调整；有的项目的内控制度缺少可执行性等等。

案例分析：某氧化铝项目，项目专门成立了建设指挥部，主要成员系从建设单位各个部门抽调人员组成，这个指挥部建立了一些专门的项目管理内控制度，但是其中的甲供材料内控制度基本参考了原建设单位的材料管理制度，其中一些机构的权责与指挥部的机构无法对应，导致甲供材料管理制度无可操作性。该项目在投产一年之后，甲供材料的核销仍然未完成。

招标投标管理是当前我国工程和采购管理中一项重要的管理环节，此环节因为违规导致的腐败行为屡见不鲜，前不久被媒体曝光的三峡工程大量问题都出在招投标管理上。招标投标制度的核心是通过公平竞争，保证工程安全和质量，实现投资的最优化，所以招标投标管理在审计工作中是一项非常重要的工作。有的项目招标投标制度执行不严，该招标但没有招标，招标程序未满足《中华人民共和国招标投标法》和其他招投标制度的规定。例如：中标通知下发30天后不签订合同；招标文件发售后不到20天就截标；评标后不按中标价格签订合同；不具备招标图纸即开始招标；有的项目的投标人不具备承包资格；有的项目招标为了地方保护，在招标文件中设置排斥性条款；有的项目不按评标报告推荐的候选单位发出中标通知书；有的项目评标委员会成员不具备评标资格等等。

案例分析：某氢氧化铝技改项目在招标阶段图纸不全，建设单位与施工单位按照费率合同签订合同，合同金额96万元，施工过程中补充图纸、设计变更、签证增加合同额172万元，最终合同额达到268万元，是原合同的2.78倍，造成投资的失控并且严重超概算。其中主要原因是招标阶段图纸不全，建设范围和内容无法确定，而后期施工单位联合设计单位刻意加大建设内容。

合同是项目当事双方的契约，所有的项目行为都应该在合同框架内做出明确，没有合同容易产生法律纠纷；合同约定不清楚，容易给项目实施和结算带来矛盾隐患。有的项目做完工程后再签合同；有的项目合同对关键性条款控制不严，例如：合同对工程的范围、内容、标准规定不明确；合同对结算条款规定不细致；合同规定的付款比例与有关规定不符，未预留质保金；合同对违约责任规定不足，缺乏对违约方的制约等等。

案例分析：某水厂项目采用epc总承包，原合同总价包死，但合同在结算条款中约定如果概算调整，结算将相应调整，但未具体约定如何调整。在结算时，建设单位按照二次概算批复的金额调整结算，但是其中有一个问题是，在招标时，总承包单位并不是依据第一批复的概算内容进行投标，如果按照两次概算的差异直接调整结算，势必造成结算的不合理。该项目在最后结算过程中造成很大的分歧和争议。所以在签订合同阶段，必须认真审核结算条款，对合同结算的各个细节都要考虑清楚。

概算是项目执行的依据，项目要做什么，按照什么标准做，花多少钱，都在概算中做了规定。项目实施的所有内容和投资控制都应与概算对应，个别不在概算内的内容，应当向概算审批单位申报批准。所以项目审计很重要的一项工作就是要控制项目的实际投资满足概算要求，避免不合理的超概算。有的项目实施过程不按照概算批复执行，例如：擅自提高建设标准；扩大建设范围；将不属于概算范围内的工程纳入项目建设；项目出现重大设计变更不报批等等。

案例分析：某赤泥坝加高项目，原批复概算建设内容是：3~4格在原有坝上加高9m，5~6格在原有坝上加高3m。但实际建设内容是：1~2格加高4.67m，3~4格加高6.1m。建设内容与批复概算明显不一致。建设内容的差异，导致项目的投资完成情况难以评价，而且这种借立一个新项目，做其他项目的事，完全违反了建设项目的管理程序，也必然导致投资的失控。

设计图纸和设计变更是工程实施过程中重要的管理文件，也是项目结算的重要依据，很多施工单位希望通过设计图纸和设计变更增加工程结算。所以设计文件管理的审计是一项重要的工作，在某些项目中甚至成为最关键的审计环节。有的项目设计深度不够，重要数据标示不清，造成结算时候无据可依；有的项目只有部分设计图纸就开始招标，造成招标后造价失控；有的项目设计变更办理不规范，不按照实际的工程绘制附图，仅标注工程量，造成结算与实际不符；竣工图纸不按实际完成情况绘制，造成结算审核时不知道实际完成情况，减少的工程量没有扣除；设计图纸的编制单位不具备出图资格，出具假的设计变更等等。

案例分析:某项目建设工期很紧，由于前期设计图纸不全，在建设过程中出现很多设计变更。有些设计变更是建设单位领导在会议中临时决定的，施工单位先行实施，设计单位后补充《设计变更通知单》。施工单位施工完成后，监理单位没有《设计变更通知单》，无法对变更部分进行有效的监督和验收。在后补《设计变更通知单》中，施工单位买通设计单位弄虚作假，把一些没有实施的工程量也写入其中，而工程结算时预结算人员没有发现，按照《设计变更通知单》的内容给施工单位办理了结算。

甲供材料和设备是工程项目中建设单位采购的工程物资，应按照工程的设计需要进行采购和发放。在有的工程项目中，甲供材料和设备的投资占比很大，如果管理不好，很容易成为某些人弄虚作假或者滋生腐败的手段，所以在审计工作中必须重视这一部分。有的项目甲供材料管理混乱，计划部门没有审核计划用量；材料设备管理部门没有建立完整的采购与出入库台账、甲供材料超量采购、该招标采购的不招标、发放过程不按计划用量控制、本来建设用的材料发给生产部门使用、多余的材料设备不及时回收、材料设备收发不及时记录；有的财务部门没有及时对甲供材料进行核销等问题给工程最后结算造成很大麻烦。

案例分析一:某试验项目建设一个钢结构主体，钢结构材料属于甲供，预算工程量56t，而实际领用69t，超领13t，超领的甲供材料被建设单位挪用到其他项目，超领部分应当从施工单位的结算中扣除，并核减项目的建设投资。

案例分析二：某市政热力管线工程，总长度3km，热力管线全部甲供，管线涉及多种直径和规格，而且设计多次变更。施工过程中，建设单位管理人员多次变化，并且没有对甲供材料的购买与发放做好详细记录，导致完工后甲供材料的统计出现重大偏差，结算工作被拖延了近两年。

工程管理是项目实施的执行部分，是所有管理工作中最具体最直接的部分，涉及工程内容是否按照合同完成、签证的记录、工期能否满足合同条件、工程质量是否达到约定标准等等，所有的投资完成最后都要反映在工程的成果中，是工程结算最重要的参考。工程实施的过程也是工程成本形成的过程，其过程的记录对工程的结算具有重要意义。有的项目监理管理缺位，安全、质量、进度、工程事件的记录控制不力，对该发现的安全质量问题没有发现，导致项目出现返工；不按现场实际情况办理签证，导致施工单位高估冒算；对没有完成的工作在验收报告中不披露，导致结算时漏扣；不认真审查施工的竣工图纸，随意签字，导致结算时依据不准。有的施工单位资质不够，挂靠投标；有的施工单位不按合同约定履约，项目经理和技术负责人根本不在现场。

案例分析：某电厂项目，由于建设单位未及时提供工作面导致施工单位停工，撤出部分人员和机械。监理单位在停工期间未对施工单位的人员、材料、机械情况进行记录，导致后期施工单位提出施工索赔时，漫天要价，而建设单位因为无记录可查，在索赔谈判中非常被动。

结算管理可以说是审计工作的核心工作，直接涉及大额工程费用的支出，而结算的成果必须与结算依据对应，同时还要认真核对计算的过程，这里需要具备对整个项目各个环节的系统性思考，也需要扎实的造价专业知识。结算管理中问题有：图纸工程量计算、定额套取、取费、计税的错误；人材机价差计算错误；签证事项与实际不符；签证的事项已包括在合同范围内，重复计费；设计变更的工程量与实际不符；总价合同范围内的工程实际没有全部完成等等。

案例分析：某排土场改造项目是市政工程总承包项目，原项目于xx年招标，合同价格采用xx省xx市政定额进行组价，当时绿化部分按照市政工程定额中的场地绿化考虑。后来项目实施过程中发山体滑坡，设计发生重大变更，项目直至xx年才开始实施。xx省于xx年颁发新的定额，该项目由于时间跨度大，建设单位与施工单位经过谈判同意按照新的xx年定额办理结算。新的xx年定额中，市政工程定额的场地绿化部分被删去，所以绿化部分无法按照市政总承包进行取费；在结算时建设单位按照绿化专业工程取费办理结算，导致结算金额比原来市政总承包工程取费增加了近90万元。

财务管理是项目投资全局的控制与管理，审计工作的最终成果都要落实到财务的决算上，所以财务数据的真实性、完整性、合规性对决算至关重要，工程审计中必须认真关注财务管理，将与建设项目无关的费用剔除出去，保证工程决算的数据准确。存在问题：有的项目资本金不到位，造成借款利息增加；有的项目会议费虚开，无相关发票证明；有的项目将生产项目的职工工资列入建设工程费；有的项目建设单位管理费金额特别大，掺入大量其他费用；有的项目成本费用归集不准确，将其他类费用列入到建安类费用中；有的项目将生产类成本计入到建设工程费用；有的项目挪用建设资金等等。

案例分析一：某项目的其他工程费中计列了15万元的会议费用，报销申请上注明为某专家讨论会的费用，但经查该会议无任何会议时间、地点、人员到场记录、会议纪要等内容，也没有发票。

案例分析二：某建设项目采用主要材料机械甲供，施工单位出人工和辅助性机械材料，在项目决算时，建设单位计列的材料量远大于工程实际需要量。后经调研发现，该项目将大量的生产用材料也计入工程建设费用中，虽然项目没有出现超概，但将不属于项目投资的费用也计入项目建设费用，违反了财务管理制度。

审计工作计划案例分析篇二

关联方交易一直是社会各界广泛关注的话题，许多关联方交易是在正常的经营活动中发生的。正常的关联方交易可以降低交易的成本，提高交易的效率，还可以在交易出现问题的时候更好地沟通，尽快地解决问题。然而，另一方面，一些非公允、未按照标准披露的关联方交易却成为了企业财务造假的主要手段。本文对紫鑫药业隐形关联方交易审计案例进行分析，希望能够对相关领域人士有所稗益。

关联方交易的情况在我国很多上市公司中都很常见，很多公司会出于各种各样的理由，利用关联方交易进行利益输送和利润的操纵。比如，之前被曝光的绿大地、紫鑫药业、康芝药业、亚星化学等公司，这不仅给股东、给公司债权人造成了损失，也给社会带来了许多负面影响。当前，在我国，关联方交易审计的相关风险在審计中已经成为非常敏感的部分，在国内外审计界都引起了高度重视。注册会计师如何通过执行风险评估程序和相关工作，识别、评估关联方关系及其交易相关的重大错报风险已成为审计实务中的关键领域。

一、隐形关联方交易审计

首先，对上市公司而言，注册会计师如果没有有效识别关联方关系，而上市公司又过多地依靠关联公司的关联方交易，会营造股价虚高的假象。而实际上，公司己经没有了支撑的经济业务和市场竞争力，最后只能走向绝境。

其次，对财务报表的利益相关者而言，被关联方交易粉饰过的财务报表提供的是虚假的信息，很有可能存在企业是利用不合理的关联方交易，营造盈利假象的情况。虚假的、不公平的关联交易并不能真实反映公司的经营能力，如果审计人员没有发现而出具了无保留意见的审计报告，就会导致他们做出错误的决策和判断，给投资者、给国家都造成巨大的损失。

最后，不合理的关联交易不利于资本市场资源的优化配置。关联交易常常伴随不公允的价格，不遵循自由竞争的原则，不利于整个社会经济资源的最优配置。

二、关联方交易审计相关理论概述

（一）关联方交易舞弊行为的发生机理

由于企业管理者可能会面对提升股价压力、融资压力，这些压力往往成为关联方交易舞弊行为的动机。除此之外，企业领导层缺乏足够的重视，信息不对称，内部控制失效等机会要素也可能成为关联方交易舞弊行为的借口。

（二）关联方交易审计a金特点

由于交易主体是不平等的，而具有控制一方利用这种不平等的关系开展关联方交易，就会增加重大错报风险。另外，由于我国缺乏健全的关联方交易定价制度，没有了制度的保障，也会大大增加关联方交易审计的固有风险。而审计师却不能左右重大报错风险，只能采用一些方法来对其进行客观的评价。由于关联方交易的特殊性，审计检查中存在着一定的风险。

第一，上市企业由于某些原因会对关联方交易关系隐瞒，审计人员不容易发现隐形的关联方交易关系。与此同时，一些上市公司不遵循有关规定来披露关联方信息，为审计人员增添了审计的难度。第二，审计的检查对审计人员的职业道德素养有着较高的要求，可以通过加强审计人员审查规范、优化审计程序等途径，来尽可能的规避审查风险。

因此，从总体上来看，上市企业在关联方交易和财务报表中的重大错报往往是故意操作的，其目的在于增加企业的收益，获取配股资格以及粉饰财务报表。在众多审计风险中，重大错报风险占据的比例最重，这也是为什么审计师在审计过程中，要把关联方交易作为重要分析和研究对象的原因。通过执行审计工作以及风险评估的程序，来对重大错报风险进行有效的识别与评估。

三、关联方交易审计的难点

具体来讲，关联方交易审计的难点在于识别出关联方，也就是说，在关联方交易过程中，上市企业还存在着避重就轻，关联方交易披露不完整以及财务报表使用者被误导，关联方交易审计缺乏有效的审计准则，尚不能准确界定较为复杂的关联方交易等诸多方面的问题，进而增加了审计工作的难度。与此同时，上市公司可以对关联方交易用某种手段进行掩饰，造成非关联方的假象。例如，通过出售股权的方式，来从表面上解除关联方的关系，把一笔交易从表面上变成两笔关联方交易。上述诸多方面都会为审计人员对关联方的识别造成难度。

四、审计人员需要警惕的关联方交易舞弊信号

（一）供审计人员判断是是否存在着关联方舞弊的嫌疑

第一，当企业管理层面临较大的业绩压力而为了改善公司的经营现状，公司很容易发生关联方舞弊风险。

第二，供应商和客户异常变动的公司也需要引起审计人员足够的重视。在正常144况下，公司不会同时更换掉较大供应商和客户，如果所有供应商和客户都发生了变化，那么，就需要引起警惕，并考虑到客户和供应商之间是否存在着某种隐形关联关系。此外，审计人员还要对控制环境有缺陷的公司引起警惕，当公司存在着董事制度流于形式，管理凌驾于内部控制上时，亦或是，频繁变更管理人员，公司内部控制不合理、不规范，上述诸多方面的因素都很容易引发舞弊的风险。

（二）国内关联方交易审计准则的相关规定

从制度层面看，我国已经对关联方交易的界定和披露有明确规范，早在2010年，我国审计准则委员会就通过了38项审计准则。这些准则是对关联方审计程序的完善，并融入了国际审计准则的优点，是一项重大成果。

第一，关联方交易审计的目标。依据《中国注册会计师审计准则》第11条规定，关联方交易审计的目标是进一步明确关联方之间的关系，以至于识别出由于舞弊而导致的重大报错风险，并对该重大错报风险进行评估。以审计证据为依据，来进一步确定财务报表是否公允反映，判断财务报表是否受关联方关系的影响。通过获取适当的审计证据，来判断关联方关系是否依据财务报告的方式进行识别处理和披露。

第二，关联方交易审计的流程。总的来看，注册会计师是为了有效识别以及评估郭林锋交易中重大报错风险，而前提条件是实施风险评估程序。具体来讲，以内部讨论的方式来对可能引起财务报表重大错报可能的因素进行分析，需要强调的是，在讨论的过程中，要做到分析的全面性、客观性、科学性。另外，审计师要详细的询问被审计单位管理层以及内部人员有关交易会计处理、批准、登陆、授权的相关控制。

本文以紫鑫药业为例对关联方舞弊行为进行分析：

（一）紫鑫药业案例基本情况

紫鑫药业股份有限公司成立于1998年，是集生产、销售、研发、药用动植物种植于一体的高科技股份制企业，该公司以德酿药，以品树人，已经拥有了九个全资子公司、一个参股公司和两个控股孙公司。直到2010年，紫鑫药业又进军生产业，使得公司的净利润和营业收入翻番，并呈几何倍数增长，可以说是取得了惊人的业绩。然而，2011年，紫鑫药业关联方交易舞弊案件被媒体揭露，证监会对紫鑫药业立案稽查，并证实了紫鑫药业关联方交易的违法行为。随后，在2014年，证监会对紫鑫药业责任人曹恩辉、郭春生等九人下達行政处罚决定。同时，政协也对紫鑫药业年报审计的中准会计师事务所展开调查，结果发现，药业的注册会计师审计出现问题，注册会计师未能在审计程序的计划取证。因此，中注协对紫鑫药业几名注册会计师作出通报批评处分。

（二）紫鑫药业关联方交易舞弊的动机

经过调查核实，紫鑫药业关联方交易舞弊的原因有：以关联方交易提升了公司的利润和营业收入，以虚假高业绩的方式，提高了公司股价，实现股东财富的剧增。除此之外，我们发现，紫鑫药业所生产的主打产品市场竞争力不强，无法吸引投资者关注，在这种情况下，紫鑫药业现金流出现负增长，资金流动成问题。公司股价不高，融资难，紫鑫药业不得不重新寻找发展的突破口。因此，于2010年，紫鑫药业相关责任人郭春生等开始进军人参行业，以自买自卖的方式增加了公司的营业收入和利润，同时，也提高了公司的股价。一方面，拓宽了公司的融资渠道，吸引了投资者的眼光，另一方面，也减轻了公司的经济压力，实现公司财富的增长。

（三）紫鑫药业关联方交易舞弊的方法

第一，与上游供应商的异常关联方交易。通过对紫鑫药业上游供应商的调查可知，这些供应商都是成立于2010年，以人参加工为主要项目，并且，公司地址都集中于延边新兴工业区。在进一步深入调查后发现，上游供应商董事长就是紫鑫药业的负责人郭春生，但是，紫鑫药业却一直披露与这些上游供应商之间的关联方关系。

第二，与下游客户的异常关联方交易。通过对紫鑫药业的第一大客户四川平大生物制品有限公司进行调查发现，该公司的主要负责人均来自于紫鑫药业的高管。换言之，紫鑫药业与平大生物之间具有千丝万缕的联系，紫鑫药业从某种意义上而言控制着平大生物。随后，通过对紫鑫药业的第二大客户壕州千草药业饮片厂进行调查发现，紫鑫药业与本草药业之间存在着密切关联，千草药业是紫鑫药业的孙公司。通过对紫鑫药业的第三大客户吉林正德药业有限公司进行调查发现，这两个公司的董事长之间存在着亲属关系，并且紫鑫药业董事长在吉林正德持有6%的股份。通过对紫鑫药业第四大客户通化文博公司进行调查发现，紫鑫药业公司在通化文博公司有着绝对的话语权。因此，紫鑫药业与大客户之间存在着密切联系，但是，他们的关联方关系却从未被披露过。

（四）紫鑫药业关联方交易审计失败的事实

第一，审计程序的执行存在不足。审计人员在进行企业风险评估工作时存在不足，审计人员本应该对关联方交易的高发领域进行重点分析。但是，审计人员却未能持谨慎态度，在风险评估执行中，未能使用舞弊三角理论展开科学合理的评估，以至于未能识别出紫鑫药业所存在的机会、压力、借口三大舞弊因素。

第二，审计人员对重大报错风险的识别和评估也存在不足，对关联方关系的识别还局限于表面，未能以紫鑫药业的五大客户所发出的舞弊预警信号为依据，仔细隐藏的挖掘关联方关系。同时，审计人员缺乏职业怀疑精神，为了把分析性程序贯穿于整个重大报错风险识别和评估过程中，违背了注册会计师的职业道德和审计准则。

（五）紫鑫药业关联方交易审计失败的原因分析

第一，未能按照询问、调查的程序来识别隐藏的关联方关系。注册会计师需要对被披露的关联方关系及交易进行核实，应对必要的文件进行检查，具体包括被审计单位的监管机构、审计单位的股东登记名册。但是，在紫鑫药业案例中，相关审计人员只对现有的文件资料进行检查，对企业的了解停留于表面，未能深入挖掘潜在的关联方关系。

第二，缺乏对异常交易的怀疑态度。紫鑫药业出售给四川平大生物大量的人参和中成药，但是，平大生物的生产原料并非人参而是何首乌，这些何首乌完全可以从当地农民那直接购买。既然不是公司的必须生产原料，那么，平大生物为何花费巨资采购大量人参和中成药呢？同样令人怀疑的，还有平大生物的购买能力，这样的采购交易并不符合平大生物的采购能力，但是，相关审计人员却对异常的交易未能引起警惕以及保持怀疑的态度。

第三，关联方舞弊风险因素的识别与评估不到位。

首先，压力。相关资料显示，紫鑫药业近十年的业绩呈现负增长趋势，公司的经营能力不容乐观，紫鑫药业的股价并不能吸引投资者的关注，只能以定向发股票的方式来实现融资。但是，相关审计人员劝未能对紫鑫药业融资产生压力这一舞弊因素进行有效的评估。

其次，机会。通过分析可知，内部控制制度不合理或无效的公司存在舞弊风险的概率更大，在新颁布的审计准则中，也明确指出，相关审计人员在执行审计程序前要把公司内部控制制度的执行效果进行识别和评估。但是，紫鑫药业的内部控制制度存在严重缺陷，却未能引起相关审计人员的重视。

综上所述，通过对紫鑫药业关联方交易舞弊的动机、舞弊的方法以及审计失败原因进行分析，发现关联方交易审计的相关风险在审计中已经成为非常敏感的部分，需要引起审计界的高度重视。由于本人的研究水平有限，针对文章中论述的不足之处，还希望相关专家学者给予本人批评与指正！

审计工作计划案例分析篇三

摘 要：近期，康美药业财务造假及其相关审计工作的严重失效引起了社会各界的广泛关注。通过以康美药业作为分析对象总结z会计事务所审计失败的原因，分析影响审计质量的主要因素，并从不同方面提出相关治理建议。

关键词：审计失败;注册会计师;会计事务所;财务舞弊

引言

作为2019年我国资本市场上最大的“搅局者”，康美药业以其极尽野蛮的造假手段不断刷新着a股历史，成为了我国迄今为止最为严重的财务造假案。而z会计师事务所作为康美药业自上市以来唯一的审计机构，不仅没有按照审计准则实施必要的审计程序，在案件曝光后，还继续坚持其2018年审计报告中出具的保留意见，使得不少业界人士及投资者怀疑其是否与企业合谋进行舞弊。

一、相关理论

（一）结果失败论

结果失败论认为，只要负责审计的注册会计师出具了与被审计单位的财务资料有关事实不符的不恰当审计报告，并发表了不正确的审计意见，就应当被认定为审计失败。这种观点重点强调的是事务所的审计结果，而对于审计过程中的部分难以实现的操作性问题予以忽略。

（二）过程失败论

过程失败论认为，对于注册会计师审计失败结果的认定，需要结合整个审计过程进行整体考量。若注册会计师在进行相关审计工作中未能保持应有的职业谨慎性以及审计人员应有的独立性，或者在进行相关审计工作时未能遵守审计准则执行适当的审计程序，并最终发表了不正确的审计意见，这样才应当被认定为审计失败。

在本案例中，z会计师事务所对康美药业的审计工作无论以上述哪种定义来判断，都属于十分严重的审计失败，具体分析如下所示。

二、案例分析

（一）舞弊行为概述

1.使用虚假银行单据虚增存款。2016年1月1日至2018年6月30日，康美药业通过财务不记账、虚假记账，伪造、变造大额定期存单或银行对账单，配合营业收入造假伪造销售回款等方式虚增货币资金，金额总计886.8亿元，占公司披露总资产比例极高。如此天价的货币资金虚增事实也打破了公众对财务造假的原有认知。

2.伪造业务凭证进行收入造假。经查，康美药业2016—2018年所披露的年度报告中，均存在虚假记载，通过伪造业务凭证等手法虚增营业收入、利息收入以及营业利润，虚增营业收入总计291.17亿元，多计利息收入总计6.75亿元，虚增营业利润总计39.36亿元。如此庞大的收入却陡然蒸发，确实令人叹服。

3.虚增固定资产、在建工程、投资性房地产。2018年年度报告中，康美药业将前期未纳入报表多个工程项目纳入表内，经查实，这些工程项目并不满足会计确认和计量条件，由此调增固定资产11.89亿元，调增在建工程4.01亿元，虚增投资性房地产20.15亿元。

4.部分资金转入关联方账户买卖本公司股票并未予以披露。证监会调查结果显示，2016—2018年间，康美药业在未经决策审批或授权的情况下，向控股股东及关联方提供非经营性资金116.2亿元用以购买股票、偿还控股股东及关联方融资本息或支付收购溢价款等。

（二）审计失败原因

1.银行存款的函证程序不合理。早在2016年就有学者经由乐视网财务造假事件联想到康美药业的存贷双高问题，z会计师事务所与康美药业合作18年，理应对此问题进一步执行分析性程序，高度关注银行回函的真实性，但最终并未保持应有的职业怀疑，导致这一环节的函证程序执行失效。

2.有形资产的监盘程序不规范。证监会的处罚公告显示，康美藥业在2018年报中存在虚增多类有形资产的问题，而z会计师事务所对此的回应声称除存货以外，其他有形资产的虚增问题确实存在，对于存货的监盘却表示并无问题，对于大额调增占存货高达78%的库存商品这一事项也未进行特殊风险认定，更没有设置专门的监盘程序，对于林下参的数量，审计师完全听信公司聘请专业人员的说辞，对于专业人员的可信度也没有实施专门调查，由此导致有形资产的监盘程序失效。

3.收入确认的审计程序不严谨。由于z会计师事务所在执行银行存款函证程序上的不合理以及对有形资产监盘程序上的不规范，导致对货币资金的真实存在保持相信的态度。因此，康美药业通过虚构发出存货、虚增货币资金来配合营业收入造假，使虚增收入不表现在应收账款的增加上，成功骗过了审计人员，最终导致收入确认的审计程序接连失效。

三、影响因素

（一）连续业务中cpa的心理变化

在实际的连续业务审计工作中，注册会计师会在心理上受到初始信息的支配，从而被以前年度的审计信息影响，在审计流程的选择上受到固有思维的限制，以经验为主，职业怀疑为辅的心理活动去执行审计工作，最终容易陷入固有思维的囹圄，从而影响审计质量。

（二）现实审计期望差距的固有存在

社会公众对于审计工作的期望往往远超过实际工作的实现程度。他们认为，审计人员的职责就是保证审计意见的真实性，也就是更加注重审计结果。而在审计人员的视角下，审计工作为企业财务信息承担的只是合理保障，对于财报的公允性仅提供参考意见，并不是社会公众作为投资选择的完全保证。在此基础上所存在的审计期望差距也会导致审计质量难以满足公众需求。

（三）审计市场供过于求的竞争压力

审计市场目前呈现过度饱和的态势，市场竞争压力巨大，许多事务所为了抢占业务而选择投机行为，比如压低审计费用、扩展业务量等。而审计费用的降低会导致执行力变弱，为了节约成本而删减审计程序，帮助客户蒙混过关，这种恶劣的执业环境也影响了注册会计师的职业道德，如此恶性循环，审计工作的完成质量也无法保证。

（四）会计事务所内部控制管理缺失

会计师事务所的内部控制管理决定了其审计业务的执行效率。近年来，许多事务所由于盲目扩张，在本身制度不健全的情况下盲目承接业务;许多事务所的质量控制流于形式，忽视三级复核的重要性;在此基础上对注册会计师的培养也没有落到实处，导致注册会计师专业能力与审计项目无法匹配，更有甚者出现注册会计师伙同企业共同舞弊，为其提供本不允许的咨询项目，获取额外的报酬，形成审计舞弊，最终影响审计质量。

四、案例启示

（一）基于注册会计师视角

1.保持职业谨慎性。注册会计师在执业过程中保持一贯的职业谨慎性是审计工作的执业要求，因此，即便是在连续业务审计中，注册会计师也不应被初始信息左右，应该秉承职业谨慎性，对企业每年度发生的具体业务作出重要性评判，有针对性地制定审计计划，在风险程度较高的环节考虑利用多种程序来应对实际执行中可能遇到的各种问题。

2.坚持独立性原则。独立性是我国注册会计师审计准则中规定的执业必要条件。在实质审计工作中，注册会计师应当公正执业，以独立的个体身份对被审计单位作出职业判断，从自身道德素养与职业素质上严格要求自己，抵制外来诱惑;同时在承接审计业务时也应当注重与被审计单位的关系，保证自身与被审计单位之间不存在亲密关系，保持独立性原则。

（二）基于会计事务所视角

1.加强会计师事务所内部改革。事务所的规模是影响客户选择的重要因素。规模较小的事务所更加依赖客户支付的审计费用，从而影响审计工作的独立性;而规模较大的事务所由于业务量多，对于每一个项目的审计质量也可能难以保证。所以，无论是何种规模的事务所都应当制定适合自身的管理制度，对比当下的管理机制进行适度调整，深化事务所的内部改革，促进发展。

2.加强注册会计师的后续教育。当今会计政策和相应的法律法规都经常发生变动，而作为行业的能力者，注册会计师的能力也必须跟得上制度的变化。许多注册会计师在获得签字权后疲于学习，导致业务能力不足，最终无法识别企业存在的新型造假手段。因此事务所应当注重对注册会计师的鞭策教育，制定合理的培训计划和激励机制，提高注册会计师的工作积极性，确保项目审计质量。

（三）基于外部环境视角

1.加大對审计技术创新的投入。随着大数据时代的到来，互联网+审计技术的开发也不断成熟，国际四大所已经引入财务与审计机器人等具有创新意义的技术手段，并且正在对区块链技术与传统审计结合方面进行深入研究，希望从根本上避开人为操纵可能带来的不确定性。但总体上，我国审计数据库的建立还不完善，短期内想要实现大数据与审计技术的完美结合还有一定的难度。因此，在对审计技术的研发上还需要加大投入。

2.加大对事务所违规惩罚的力度。随着我国新证券法的实施，对于上市公司造假行为的受罚金额上限有所调整，从监管层面看这也是一种进步。但反观对于事务所的惩罚力度，大多是没收违法所得与罚款，撤销证券服务业许可资格的案例少之又少，因此，对于事务所及审计人员的违规行为应该加大监管力度，提高审计失败的成本，让审计人员提高警惕，保证审计质量。

参考文献：

作者简介：丁立琪（1995-），女，江西抚州人，硕士研究生，从事管理会计与审计研究。

审计工作计划案例分析篇四

胡泽君审计长曾多次强调指出，要积极推进大数据审计，坚持科技强审，通过信息化、数字化，努力提高审计监督的质量和效率。新形势下，审计工作特别离不开大数据的支撑，利用大数据进行审计，或将成为审计机关应对复杂社会经济管理形势、提升审计工作质量的重要手段。以\"金审工程\"为基础的审计信息系统经过多年的建设发展，目前正逐步建立和完善。同时，在政府各部门中社会保障大数据既具有较高的完整性，也兼具较高的准确性。这些得天独厚的条件，不仅使审计对\"大数据\"监督管理成为可能，更为实施以\"大数据\"为基础的审计\"全覆盖\"奠定了基础。

大数据不仅是信息技术的重大进步，更是发展理念的重大创新，对经济社会发展起到重要作用，对与数据密切相关的审计工作也必将产生深刻影响。当前，财政、税务、人民银行等部门普遍进行信息系统建设，财政部门开展的\"金财工程\"覆盖财政收支管理的业务应用系统，涵盖了预算管理、国库集中收付等业务，对财政部门的审计单位信息化的发展，迫切要求运用大数据开展财政审计。

财政审计的范围突破了传统的财政收支概念，囊括了政府性收支的全部内容。全口径预算的审查监督付诸实施，如何在有限的时间内查找和发现问题，运用大数据开展财政审计成为推动完善国家治理的迫切需要。

在精细化管理要求之下，财政预算审查、预算执行差异分析、预算与决算的对比分析都是使用系统大数据来完成的。相应地，财政预算执行审计要实现全口径分析，必须使用系统数据。如利用国库支付系统的数据，通过对指标来源、资金性质、资金流向的跟踪分析，实现所有财政资金全过程跟踪审计。 （四）大数据审计现在的运用情况。按照xxx的要求，建立了财政数据定期报送机制，每半年收集一次财政数据，并对收集的数据进行整理，生成审计人员可以使用的标准表。财政科联合信息科，对预算编报系统、预算指标系统、非税征管系统、决算编报系统等的财务和业务数据，集中进行多系统关联、大数据比对。将数据分析形成的审计中间表和疑点表作为重点进行审计，提高了效率和增强指导性。审计结束后，强化经验总结，形成数据采集转换指南，归集整理形成财政大数据审计模型方法体系表，为进一步深化大数据审计积累经验。

面对大数据时代对审计工作带来的挑战，审计方式和途径将实现以下四个方面的转变。

传统的计算机审计，是通过电子数据采集转换对数据进行验证，通过构建查询分析、多维分析等方法模型进行数据分析，而应用大数据分析技术，则能够使审计数据分析逐步由传统的验证性分析向挖掘性分析转变。挖掘性分析是指采用大数据处理技术，利用数据仓库、数据挖掘和模型预测工具进行审计分析，从大量数据中发现蕴涵的数据模式和规律。

传统审计工作以发现问题为主，对经济形势进行预测分析，因而须等到相关事件发生并且形成一定规模后，再根据搜集到的足够数据进行分析研究，具有滞后性。而大数据技术可通过对跨领域的大规模经济、社会行为数据进行分析，对经济社会相关异常动态实现早期关注，利用其对异常数据的敏感性实现早期预警。审计可以运用大数据相关技术，对宏观经济社会风险问题展开初步分析。 （三）应用大数据审计作业平台，实现单机审计向云审计转变。