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企业内部控制管理制度篇一
;摘 要 近年来，随着企业内外部经营环境的复杂化，企业在快速发展的同时，也面临更加激烈的市场竞争，内部控制制度对于企业生产经营的作用日益凸显。构建内部控制体系，建立内部控制制度，使其与企业经营发展的节奏相匹配，不仅能防范企业面临的风险，而且能有效提升企业的管理水平，更好地帮助企业实现经营目标。本文介绍企业加强内部控制建设的现实意义，分析企业内部控制建设中存在的主要问题，并针对性地提出对策建议。
关键词 内部控制 企业管理 财务管理
内部控制是企业为了保证财务报告及相关信息的可靠性，提高经营的效率和效果，保障资产的安全，保障经营的合法合规，由治理层、管理层以及其他人员设计和执行的政策和程序。内部控制不仅包括企业最高管理层授权与指挥购货、销售、生产等一系列经营活动的方式，也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序与步骤，还包括根据企业经济活动的各项计划、控制和评价而制定的各项规章制度。
（二）企业加强内部控制制度建设的现实意义
1.有助于企业实现战略发展目标。我国以《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》为指导文件，共同构建了企业内部控制规范体系，内部控制制度规范体系的建立对现代企业的经营至关重要。因为内部控制贯穿企业经营活动的各个方面，所以只要存在企业的经济活动和经营管理，就需要有相应的内部控制体系进行控制。内部控制是企业平稳发展、实现战略目标的有效保障手段。
2.有助于提高企业法人治理水平。目前我国很多企业的治理体系并不完善，企业所有权与经营权没有分离，存在董事会与职业经理人职责不清的情况，企业法人治理机构形同虚设。内部控制体系要求建立统一规范的内部管理制度，在不断补充和完善的过程中，找到管理中的薄弱环节和漏洞，使各项规章制度成为一个有机的统一体，让企业生产经营各项活动有章可循、有据可依，形成人人都能够遵循的统一完整的制度体系。因此，结合企业的治理结构现状，科学合理地开展内部控制制度建设设计与执行工作，对完善企业治理体系有着至关重要的特殊作用。
3.有助于提高企业的市场竞争能力。健全的内部机制和完善的管理制度可以促进企业经营效率和效益的提高，企业能够在资产保值的基础上让企业实现资金增值。有效的内部控制可以最大限度地优化配置企业的资源，提高企业的市场竞争力。完善的企业内部控制管理可以让企业在积累管理经验的基础上实现技术创新，提升企业的核心竞争力。各内部控制环境因素均影响着企业的核心竞争力，并间接影响着企业在经济市场中的竞争优势。
二、企业内部控制制度建设中存在的主要问题
目前国内的一些企业风险防范意识不强，在激烈的市场竞争中，经营风险不断加剧。但是，目前企业对内部控制制度认识不到位，即便一些企業认识到了内部控制的重要性，建立了全套的内部控制制度，但也依然存在执行不严格甚至无人执行的情况。一些规模较大的企业，对于内部控制及内部控制部门有一定的认识。而规模较小的企业，出于对企业管理成本的考量，没有设立专职的内部控制部门，甚至没有成立内部控制管理小组。同时由于管理者内部控制的意识不强，长期忽视内部控制制度，未能给员工树立正确的内部控制管理的观念，导致企业未能形成上至管理层、下到员工，全员参与内部控制的局面。
完善的企业内部控制管理体系，是企业开展正常的内部控制管理工作的前提条件。但我国大部分企业的内部控制管理体系还不完善，因此内部控制工作难以有序开展。部分企业内部控制结构设计不科学、不合理，各部门权责划分不清，存在管控交叉部分或管控空白部分。同时，还有部分企业内部控制制度没有及时改进，与企业当前的发展不相适应，导致企业缺少一套完善的、符合企业经营管理现状的内部控制体系，内部控制工作效果有限，甚至流于形式，阻碍了企业的长远发展。
企业在建立了内部控制制度后，内部控制制度的执行的力度，在很大程度取决于管理层的意愿。企业的管理层是企业内部控制建设的重要主体，如果管理层管理过于粗放，片面地认为内部控制制度是烦琐的审批流程，会降低工作效率，忽视了管控审批的牵制作用，就会导致企业经营有章难循。
还有一些企业将制度的灵活性与执行制度的随意性混为一谈，导致制度的执行度不大，各单位部门频繁违反现有的内部控制制度的条款。而管理者的精力主要用于处理各类特殊事项的审批，这样一来，内部控制责任不断向上级管理层转移，最终以工作呈报的形式，会签决策，违规事项不断得到特批，最终损害了制度的有效性，损害了企业的利益。依规治企的原则沦落为依人治企的现实，内部控制主要依赖管理者个人的管控意识，容易导致内部制度流于形式，导致内部控制彻底失效。
（四）内部控制制度监督考核机制不完善
内部监督是内部控制的重要内容，是确保内部控制工作质量的重要因素。监督体系是否科学合理，内部控制监督工作是否能落实到位，直接影响着内部控制工作的开展效果。但当前我国部分企业在内部控制管理的过程中，缺少完善的监督管理体系，部分企业的内部审计部门归管理层管理，内部审计的独立性受到影响，大大削弱了内部监督管理的力度。同时部分企业不重视内部审计人员的引进与培养，阻碍了审计监督发挥更大的作用。由于缺乏内部控制的考核机制，企业未对违反内部控制制度的行为进行考核，部分人员违规后有恃无恐，甚至明知违规而为之，导致内部监督管理效果有限，甚至流于形式。
（五）内部控制部门人员素质不高
内部控制人员的素质高低关系着整个内部控制工作质量的高低，直接影响着内部控制工作的效率和效果。但我国很多企业内部控制人员的素质还不能满足不断变化和发展的内外部要求，企业各级内部控制工作缺少专业人才，尤其是基层，缺少各类专业对口的内部控制人才。而且从事内部控制的人员常常没有进行专业统一的内部控制培训，无法清晰、准确地梳理各种电子化、信息化的数据。再加上缺乏专业知识，即使发现了错误也不知如何纠正，最终导致内部控制监督工作无法满足企业高速发展的需要。
一方面，企业各层管理人员要强化风险防范意识。内部控制管理是风险管理的重要环节，企业管理层应充分认识到风险管理的重要性，把全面风险管理嵌入企业日常经营管理内部控制机制中，着重关注内部、外部因素可能引发的可控风险，评估其给企业带来的负面影响，制定合理可行、经济有效的风险管理措施，将风险控制在企业可接受的风险范围内。另一方面，企业的管理层应书面确定各个环节风险管理的流程，尽可能地建立风险管控档案，确保决策时可以获得详细的信息。同时要注意强化全体员工的内部控制意识，营造浓厚的全员参与内部控制管理的氛围。
企业各级管理人员要明确自身或部门定位。企业的各级管理人员，尤其是中高层管理人员要在工作中梳理、掌握企业工作流程，明确职能部门分工，建立科学、有效的内部控制制度。还要定期对所辖工作进行监督和检查，尤其要坚持分级管理及相互制衡的内部控制原则，不能将权利集中在个人手中。企业中各部门或各层级既要有权力，又要有责任，要将企业内部控制管理的权力与责任对等分配，编制权责手册，充分调动各级内部控制人员开展内部控制工作的积极性。
企业应该成立专业的内部控制部门，专职开展内部控制管理工作，避免内部控制部门与管理层存在利益关系。在内部控制体系制定的过程中，可以参考同行业相关经验和案例，坚持内部控制体系全面性、重要性、制衡性、成本效益相结合的制定原则，同时要保证内部控制部门的专业性、独立性，这一样对企业的正常经营发展存在影响。
各层级内部控制管理人员，尤其是中高层内部控制管理人员，应率先遵守内部控制管理制度，严格落实内部控制制度，杜绝违规操作现象，同时引领各级人员参与内部控制工作，保证全员的参与度。同时应建立信息共享或交流平台，充分運用现代化技术完善内部控制信息管理系统，使部门间能够有效交流、及时传递信息，给决策提供真实有效的参考，避免由于信息交流不畅出现“信息孤岛”现象。
（四）建立健全的内部控制监督、考核机制
首先，企业应组建内部审计部门，对董事会或审计委员会负责，保证内部审计工作的独立性和公正性，坚决落实各项审计工作，从而高质量地完成内部审计监督工作。内部审计人员若发现内部控制制度存在缺陷，应及时向管理层、董事会报告。
其次，要求内部审计人员充分了解企业运营状况及内部控制体系，掌握内部审计相关专业知识，能够对内部控制执行情况及效果进行评价，能够识别企业面临的各项风险，能够为绩效评价提出专业建议。
最后，要针对内部控制工作建立内部控制工作考核机制，加大内部控制制度的执行力度，严格量化考核，减少人为因素的影响，避免管理者绝对权威的影响，避免企业管理中的人情式管理。这就对企业管理者提出了更高的要求，企业管理者必须以身作则，在具体的企业内部事务管理工作中，不依个人喜好办事，确保各项制度的有效性。
人一直是企业发展的必要因素，各级内部控制人员的素质直接影响着企业内部控制工作的效果。企业应该重视内部控制人员的素质，通过教育培训，使各级内部控制管理人员积极主动地参与企业的内部控制工作。要让管理人员认识到，内部控制工作可以使企业规避风险，甚至能够为企业创造效益。企业应该从自身战略发展的角度出发，对企业人力资源工作进行中长期规划，适时、适当地选择内外部的高素质人员参与企业的内部控制管理工作，为企业注入新鲜血液，给企业带来活力。
（作者单位为吉林省宇光能源集团股份有限公司）
参考文献
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;[摘 要]民航运输业是我国运输行业的重要组成部分，通航企业作为民航运输业的分支机构近年来取得了飞速发展，通航企业的发展同时也获得了地方政府的大力支持。由于通航企业自身原因及外部环境影响，通航企业在财务管理方面存在很大风险。内部控制管理制度对通航企业发展尤为重要，如何基于通航企业现状，建立与完善内部控制管理制度对通航企业未来的经营发展具有现实意义。
[关键词]通航企业;内部控制管理制度;运输行业
[doi]10.13939/.2020.30.054
通航企业属于国家重点发展的新兴产业，是军民融合产业的重要组成部分。但是，通航企业的发展形式相当严峻，其运营收入仅占航空运输收入的1%左右，悬殊的差距意味着通用航空产业发展存在巨大的潜力。在国家投资扶持的基础上，充分调动社会力量，可以有效提升通用航空的整体保障水平，全面提升通用航空企业管理能力。近年来全球一体化发展和市场经济的不断完善，通航企业的竞争已经白热化，通过内部控制强化管理降本增效必不可少。
1.1 提高企业经营管理效率
内部控制涉及企业的多个环节，比如市场环境、人员管理、内部环境等，完善内部控制管理可以优化企业的管理流程，激发员工的工作积极性，提高企业经营管理效率，增强企业的核心竞争力。随着通航企业的快速发展，企业所面临的竞争环境日渐激烈，企业内部控制的地位越发重要，内部控制管理制度为保证企业经营管理效率而存在，是企業日常经营活动顺利进行的保障。
1.2 降低企业经营管理风险
通航企业与一般企业不同，其经营管理存在特殊性，通航企业资金投入比较大，成本费用较高，存在较为严重的经营风险。内部控制管理制度是企业制度发展的坚实基础，是减少通航企业经营风险的有效办法，对优化企业管理、增强企业竞争和风险防范尤为重要。通航企业想要发展壮大，必须对企业风险进行有效的控制和防范，加强企业对自身薄弱环节的有效控制，保障企业经营目标的顺利实现。
1.3 保障财务信息准确性，促进企业健康发展
内部控制管理制度贯穿通航企业的全过程，借助内控制度，能有效规避企业违规行为，随时监控企业经营数据，这样才能保证企业业务合规性。有序的内部控制制度可有效促进企业的健康发展，企业的健康发展有赖于企业各部门之间的协调合作，员工的工作责任感和积极性，而内部控制制度可以在绩效考核、员工激励、部门财务管控方面促进企业的健康稳定发展。
1.4 提升企业竞争力，确保经营决策顺利执行
随着市场经济迅速发展，企业风险也在逐步加剧，健全与完善企业内部控制管理制度是应对风险最好的措施，增强自己的综合竞争力，保障企业总体目标顺利实现，使企业在经济竞争环境中立于不败之地，从而提升企业竞争力。
企业内部控制管理制度贯穿企业的生产、销售、采购等各个环节，企业通过内部控制管理制度可以实时发现经营管理中存在的问题，保证企业各项方针政策的顺利执行，从而发挥更好的控制作用，推动经营决策能够更好地为企业服务。
1.5 保证企业财产安全
建立内部控制管理制度，使授权人与执行人、出纳人员与会计人员得以分开，保证财产的安全与完整，形成一种内部互相牵制的关系，通过定期盘点、财产保险、记录保护等一系列方法，使企业的收、付、存、用等环节进行科学合理的监控，有效防止浪费行为的发生。
2 存在的问题
2.1 内部控制意识不强，制度不完善
由于通航企业起步较晚，使得通航企业很多业务和财务在对接上存在一定问题，通航企业的领导和员工对内部控制体系了解不透彻，对内部控制制度的执行不重视，没有认识到内部控制对于企业发展的重要性，导致内部控制管理水平较低。随着经济业务越来越复杂，企业风险加剧，造成制度落实效果不理想。粗放式的管理方式已不能适应通航企业的快速发展。由于多种原因，目前通航企业在精减人员，精简机构，使得一人身兼数职，一些不相容岗位无法分离，岗位职责不明确，出现互相推卸责任的现象，很多关键岗位没有实行轮岗交换，从而造成各项工作无法全面落实到位。大多数通航企业的管理层都十分重视外部环境对企业运营所带来的影响，却忽视了内部管理的缺失和不到位对企业带来的影响，运营中存在的内部管理问题不能及时解决，就会影响企业发展，内部控制制度在企业中也很难发挥应有的效果。
2.2 内部控制人员的业务素质有待提高
通航企业在实际发展过程中需要结合当前的市场环境与企业自身的发展现状去综合考虑，需要配备专业的内部控制管理人员，构建有效的内控体系。但是，在实际的内控活动中，内控工作很多由财务人员兼任，财务人员对内控的理解不透彻，对内控所涉及的法律法规学习不够，掌握不熟练，缺乏管理经验，无法有效地预测企业经营发展中的风险，使内控工作落不到实处，导致内控工作效率不高。由此可见，提高内部控制人员的业务素质是加强企业内部控制的关键，要提高通航企业内部控制人员的业务素质必须多管齐下。
2.3 内部控制执行力度不够，缺乏有效的考评制度
执行人员的判断失误，对控制的误解会导致内控措施失去效力、执行出现偏差。执行力是内部控制工作的首要问题，无论是外部审计还是内部审计，仍能发现很多执行力不到位问题。首先，检查制度落实不到位，企业管理层存在重发展、轻管理的思想，业务流程的相互监督制约存在盲点;其次，责任防范意识不到位，企业对员工日常行为考核不深入、不细致，“以信任代替管理，以习惯代替制度”现象普遍存在;最后，责任落实不到位，对于经营管理中出现的问题，企业要依法追究管理人员的责任，对经营管理和内部稽核实行双线问责，但在通航企业中管理层往往采取大事化小、小事化了的态度，掩盖问题的真实性，逃避责任。企业没有明确的奖惩制度，没有建立完善的内控评价考核机制，即使有考核也是象征性的，起不了监督作用，使内部控制无法有效发挥。内部考评制度是必不可少的工作，但就目前通航企业来说，没有有效开展内控执行效果评价工作，会降低内部控制的质量，内控考核机制流于形式。
2.4 缺乏风险防控机制
通航企业没有设置相关的风险管控机构，没有专人负责管理，企业的风险评估和防范环节比较薄弱，未能有效重视风险管理，未能正确认识销售、采购、生产等各项风险给企业带来的危害。很多岗位形同虚设，没有达到制约的效果，当各项风险爆发时，企业难以有效应对和解决，从而给企业带来巨大损失。因此，通航企业在缺乏风险防控机制的情况下存在很多不稳定因素和风险，阻碍企业发展，不利于通航企业内部控制管理制度的实施。
3 对策建议
3.1 完善相关内控制度，增强内控意识
通航企业应从自身实际出发，结合公司的制度以及国家的法律法规，对相关的内部控制制度予以建立和完善，对内部控制工作进行积极的宣传，引导企业人员重视自身的工作，从而使各个部门相互关联，相辅相成，确保企业全员参与到内部控制工作中，提升企业内部控制工作的整体水平。
企业管理层要改变管理思维，树立正确的内部控制管理意识。通航企业可以通过多种途径加大宣传和推广，加快员工对內部控制管理制度的认识和理解，通航企业也需要构建良好的企业文化来进一步推进内部控制管理工作的落实，使企业内部控制管理顺利有序开展。
3.2 提高内控人员业务素质和专业能力
任何制度的推行都离不开人来执行，通航企业一定要培养和引进懂内控管理的人才，加强对在岗内部人员的技能、职业素养培训。组织员工集中培训，积极营造学习氛围，通过宣传内部控制制度重要性，引导内部控制人员意识到自身的职责，进一步提高内部控制人员的实践能力，从根本上意识到内控管理工作重要性。对内控工作流程中易出现风险点的地方进行特别强调。
3.3 加强内部绩效考评，提高执行力度
通航企业要有效开展内控执行效果评价工作，发现内控工作在整体设计和执行上存在的问题，定期进行总结，分析问题和不足，及时调整和修改存在的问题，完善相关政策。建立较为全面的人力资源管理体制，聘请高素质人才，制定内部控制绩效考评制度，对业绩突出员工给予一定的奖励，加强考核激励和惩罚措施，提升企业关于薪资、业绩考核等政策和程序的合理性，做到奖惩分明，调动内部控制人员工作的积极性和创造性，让企业员工对企业长期发展更为注重。
企业应对内部控制制度执行情况进行定期评价及反馈，建立责任追究制度，突出内控制度的刚性，对执行不力的行为予以严厉处罚，逐渐提升企业的内部控制制度执行力。
3.4 提高风险防范意识，完善监督机制
通航企业还需加强风险预警机制和风险应对机制，根据通航企业的实际情况，确定关键控制点，分事前控制、事中控制和事后控制三个阶段，详细分析应对工作中的问题，以便灵活应对工作中的突发情况。还可通过聘请有经验的专家对企业管理层进行风险意识培训和对相关岗位人员进行系统培训。
通航企业还应设置内部控制审计部门，充分发挥审计监督的作用，企业需要真正赋予审计部门监督和管理职能，对于工作过程中发现的问题和工作执行情况，审计部门要及时向管理层汇报，同时也要加强和其他部门的沟通，对企业的经营活动进行监督和管理。为进一步落实内部审计监督工作，还需实行责任机制，以此确保审计作用的发挥和内部监督的有效性，为内部控制管理工作奠定坚实的基础，从而促进内部控制工作的顺利开展。
4 结论
内部控制管理制度具有不可取代的价值和作用，内部控制是通航企业发展必不可少的工作环节，通航企业在构建内部控制管理制度体系时，要充分落实上述提到的方面，抓住内部控制的关键点，实现全过程、全员性控制，消灭空白点。现阶段通航企业内部控制管理过程中还存在很多不足，应当不断完善企业内部控制管理体系，全面提升内控效率，最终保障通航企业的可持续发展之路。
参考文献：
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;内部控制是对现代企业管理制度的补充和完善，对企业规范管理、防止风险和提升管理效率有着重要意义，企业应该从公司治理、战略、组织、人力资源、企业文化、社会责任和运营过程各个方面进行全方位的梳理，兼顾风险与管理效率的提升，才可以从根本上解决企业持续发展问题。
内部控制的发展及其存在问题
内部控制源于西方发达的经济体，尤其以美国coso全国虚假财务报告委员会（the committee of sponsoring organizations of the national commission of fraudulent financial reporting）为代表，先后经历“内部牵制”“内部控制制度”“内部控制结构”“内部控制整合框架”和“企业风险管理整合框架”五个阶段，内部控制的内容从内部牵制设计一个要素到会计控制、管理控制的两个要素，到增加内部环境的三要素，到内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督第五元素，再到内部环境、目标设定、事件识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、内部监督的八要素逐步地增加和完善；控制目标也从提高经营效果和效率、财务报告可靠性和法律法规的遵循性的三个目标发展到合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效果和效率，促进企业实现发展战略的五个目标。在目标设定中增加了“战略目标”，使企业在追求短期利益的同时，从战略高度关注企业长远目标和可持续发展，可以说内部控制是一个很好的管理工具，是很多专家学者和企业管理者管理实践的经验总结，是对现代企业管理理论的实践性总结和重要补充。
现代企业管理制度主要指以市场经济为基础、以完善的企业法人制度为主体、以有限责任制度为核心、以公司企业为主要形式、以产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学为条件的新型企业制度，而在实践中缺乏相应的指导内容，内部控制很好地解决了这个问题。
当前我国企业也十分重视应用内部控制来加强内部管理，与西方发达国家相比，我国在内部控制理论研究上起步较晚，大多数企业在内部控制应用方面主要以我国有关部门颁发的制度为依据，同时借鉴国外企业的成功经验。我国的内部控制从2005年开始境外上市企业按照coso规范要求建立内部控制体系，到2008年财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委联合发布《企业内部控制基本规范》，2010年三个配套指引《企业内部控制应用指引》《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》的颁布，再到2011年a+h股的上市企业实施内部控制、境内上市公司试点和自愿试点企业的内控试点，到2012年所有主板上市企业的全面展开，走过了7年时间。在政府的创新和指导下，不少企业在内部控制应用方面表面上搞得轰轰烈烈，但是真正取得较好成效的却不多，没有达到应有的效果。由于历史与发展的原因，我国市场经济还不发达，市场体制尚不完善，从整体来看，企业体制多样化，治理结构不合理，企业在内部控制应用方面基本都存在控制环境不良、控制手段传统、控制目标单一、执行力不够、关注战略目标不够、没有和现代企业管理制度相结合等问题，因此，如何建立支撑企业战略目标、符合现代企业管理制度的内部控制具有现实意义。
强化法人治理结构，建立符合现代企业制度的内控环境
法人治理结构是公司中的核心问题，而公司法人治理结构的核心是通过配置公司的权力，建立有效的监督和激励机制，以保护公司股东的权益，实现公司利益最大化。建立股东（大）会、董事会、监事（会）和经理层的决策、执行和监督的机制，从根本上处理好投资者、管理层和监督者的关系，处理好制度与人的关系。股东（大）会是公司的最高决策机构，按照国家相关法律法规、行业和地方相关法规和公司章程规定，对公司章程规定的重大事项必须提交股东（大）会讨论；董事会执行股东（大）会的决议并在公司章程规定的权限下进行管理活动；监事（会）对董事会和企业管理者的管理活动进行监督，发挥战略委员会、审计委员会、薪酬提名委员会等专业委员会对董事会的支撑作用；建立企业“董监高”和独立董事的职责权限、任职资格、议事规则和工作程序，并按照规范要求定期组织相关会议，保持好相关记录并按照信息披露的要求进行披露。企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等，应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。
对公司的战略进行研究，制订企业的中长期和短期
战略目标并对目标进行分解
企业战略管理是企业管理科学中的一个重要范畴，它能够给企业发展指明方向，促进企业朝着正确的方向迈步，保证企业近期和长远的持续发展。为了保证战略目标的实现，企业要加强战略管理，做好从战略分析、规划、实施到决策变为现实的战略过程，对国家宏观政策、行业进行研究，对市场和竞争对手进行必要调查，对存在的机会和风险进行识别，发挥自己的优势，做和自己能力资源相匹配的业务，设计好的商业盈利模式。企业应该对自己的中长期战略和短期战略进行研究，并提出相应的目标和实施路线图，并把战略目标分解到相应的组织和人，落实资源和计划，对关键目标和节点进行重要控制，并根据执行情况进行必要的调整，在企业经营管理中进行动态的战略管理。一般企业都缺乏战略管理人才和相应的行业研究，因此建议请专业的咨询公司定期对公司的战略进行必要的设计或者战略梳理。
在战略框架下设计企业的组织架构，并对管理职责
重新进行梳理
为了促进企业实现发展战略，优化管理体制和运行机制，按照组织设计原则和内控规范要求对现有组织进行设计和梳理，明确各部门的职责，区分核心职责和辅助职责，并对核心职责对应的业务进行必要的设计，明确各部门的管理界限和接口。面对重大组织调整，最好进行必要的试运行或者设计过度组织结构，并对组织运行过程和结果进行分析并做必要的调整，在组织正式运行后一般要保持组织的相对稳定。
很多企业在经过多年发展后，由单体公司向集团化迈进，企业的组织也要进行相应的变革。按照集团化管理的要求，要明确集团和子公司的定位和职责要求，整合资源，对子公司管控进行必要设计，尤其关注子公司的投资管控制度，通过合法有效的形式履行出资人职责、维护出资人权益，重点关注子公司特别是异地、境外子公司的发展战略、年度财务预决算、重大投融资、重大担保、大额资金使用、主要资产处置、重要人事任免等重要事项，并建立相应管理制度。
建立战略指导下的薪酬和绩效考核等人力资源制度
人力资源管理是一门科学，它具有价值有效性、稀缺性和难以模仿性，是企业构建竞争优势的核心资源。企业如何在激烈的市场竞争中，以人力资源作为核心构建自己的竞争优势，是企业管理的基础，企业高层必须重视。内部控制下的人力资源管理内容分为人力资源的引进与开发、人力资源的使用与退出两部分内容。在企业管理实践中，企业要按照组织和管理职责的分配，进行必要的岗位分析，对岗位职责进行设计，编写岗位说明书；对岗位的工作任务进行分析，进行定岗定编；对岗位进行分析评价，建立具有激励性的薪酬制度和绩效考核办法；把战略目标、年度目标和经营计划关联，把公司目标和管理活动结合起来，并逐层分解；在建立绩效考核制度的同时加强对员工的培训、职业生涯规划和长效激励机制的建设，保证公司的战略目标实现，同时兼顾员工的利益，让员工也分享企业发展带来的实惠。
按照内部控制要求建立企业文化和社会责任相关制度
作为社会公众公司，企业应履行社会责任，实现企业与社会的协调发展。内部控制要求企业的社会责任主要包括安全生产、产品质量、环境保护、资源节约、促进就业、员工权益保护等，要求企业做到经济效益与社会效益、短期利益与长远利益、自身发展与社会发展相互协调，实现企业与员工、企业与社会、企业与环境的健康和谐发展。企业文化是企业在社会主义市场经济的实践中，逐步形成为全体员工所认同、遵守、带有本企业特色的价值观念、经营准则、经营作风、企业精神、道德规范、发展目标的总和。内部控制要求企业进行文化建设并对文化建设进行评估，董事、监事、经理和其他高级管理人员应当在企业文化建设中发挥主导和示范作用，以自身的优秀品格和脚踏实地的工作作风带动影响整个团队，共同营造积极向上的企业文化环境。
对企业的核心业务进行梳理和设计，建立业务层面的内部控制
按照《企业内部控制应用指引》要求，对企业的资金、采购、资产、销售、研发、工程项目、全面预算、合同管理等重要管理要素进行业务流程的梳理与设计。对符合公司业务发展要求的业务流程进行描述以实现规范化；对不符合内控流程要求的业务流程进行优化；对不适应公司未来变革与发展的业务流程进行再造；从业务流程识别关键流程，从关键流程识别关键作业，从关键作业识别关键管理活动，从管理活动识别内控风险，并对风险通过多维度按照重大风险、重要风险和一般风险进行评价，建立风险控制矩阵，对评价指标比较高的风险纳入公司层面风险数据库。企业高层在管理实践中要重视并采取不同的应对措施：对公司不能承受的风险要建立风险管理方案并落实资源进行改善。建立公司高层、中层和基层全员参与的内控体系，在业务过程和日常管理活动中对控制活动进行记录与归档；建立事前、事中和事后交叉控制的网状控制，对风险比较大的事项，加强控制；对风险比较小或者一般的事项采取减少控制以提高管理效率；对风险适中的业务活动可以加强事后审计控制，在兼顾风险的同时提高管理效率。
内部控制是一个综合性的控制，往往是几个控制措施的综合应用，内控规范里讲了7个常见的内部控制措施：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、营运分析控制、绩效考评控制。根据内控实践经验，强调事前不相容职责控制、授权审批控制外，特别强调了作为内控事后控制的内部审计控制，即经过风险评价后对组织和业务进行内部审计控制，有利于提升管理效率，特别是针对国企改制来的上市公司，公司要强化审计部门的力量，对风险大的单位和业务加强内部审计。
对内控体系进行评价
完成内控体系建设后，企业要按照《企业内部控制评价指引》要求制订评价工作方案、组成评价工作组、实施现场测试、认定控制缺陷、汇总评价结果、编报评价报告，自我评价报告需要对外公告和提供内控审计单位进行内控审计。内部控制评价工作组应当对被评价单位进行现场测试，综合运用个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行测试、实地查验、抽样和比较分析等方法，充分收集被评价单位内部控制设计和运行是否有效的证据，按照评价的具体内容，如实填写评价工作底稿，研究分析内部控制缺陷，并对内控缺陷进行认定，包括设计缺陷和运行缺陷。企业对内部控制缺陷的认定，应当以日常监督和专项监督为基础，结合年度内部控制评价，由内部控制评价部门进行综合分析后提出认定意见，按照规定的权限和程序进行审核后予以最终认定。按其影响程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。对于认定的重大缺陷，应当及时采取应对策略，切实将风险控制在可承受度之内，并追究有关部门或相关人员的责任。新建立的内控体系一般要求试运行3个月以上进行初次内控评价，在年底财务审计前再做一次内控评价，并检查整改效果。
执行内控审计
在企业完成内控评价报告后，按照《企业内部控制审计指引》的要求，企业要对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。可以单独进行内部控制审计，也可将内部控制审计与财务报表审计进行整合审计。内控审计包括制订审计计划、实施审计工作、评价控制缺陷、完成审计并出具审计报告。内控审计报告有四种：标准内部控制审计报告、带强调事项段的无保留意见内部控制审计报告、否定意见内部控制审计报告和无法表示意见内部控制审计报告。
1. 注册会计师发现董事、监事和高级管理人员舞弊。
2. 企业更正已经公布的财务报表。
3. 注册会计师发现当期财务报表存在重大错报，而内部控制在运行过程中未能发现该错报。
4. 企业审计委员会和内部审计机构对内部控制的监督无效。
企业如果拒绝提供或以其他不当理由回避书面声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具无法表示意见的内部控制审计报告。
案例介绍
这是一个创业板上市企业，上市前三年业绩获得很好发展，上市后由于竞争的加剧、市场发生很大变化，企业的内部管理滞后，严重地影响了企业的持续发展。解决方案如下：首先，对企业的战略进行梳理，提出相关多元化战略的公司战略和以差异化为核心的双链增值战略的业务战略，对传统产业在价值链扩展增值、产业链增值方向下功夫，充分挖掘潜力；同时开发国外市场和寻找新的业务增长点。最后，在战略梳理基础上，对企业现有组织进行变革，设计了企业近期组织变革方案和远期组织架构，对管理职责进行重新设计，建立了中高层以上人员的胜任力模型；进行人员定岗定编和薪酬绩效考核设计，把企业战略目标、年度经营目标和员工的收入挂钩，建立激励性薪酬和绩效激励制度，同时按照内控规范要求完善营销、研发、采购、存货、质量、工程项目、业务外包、合同管理等相关内控制度，设计了相关业务流程，并建立风险管理体系。目前，公司已经完成了一个相关产业多元化投资项目，并成功开发国外市场；完成新组织的试运行并转入新的组织管理架构，完成薪酬和三季度的绩效考核，企业管理逐步规范，业绩也获得保证和提升。
（责任编辑：郝幸田）
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