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方案是从目的、要求、方式、方法、进度等都部署具体、周密，并有很强可操作性的计划。方案的格式和要求是什么样的呢？以下就是小编给大家讲解介绍的相关方案了，希望能够帮助到大家。
企业税务筹划方案案例分析 企业税收筹划案例研究篇一
税务筹划人员可以综合考量相关部门、实施成本、资金时间价值等制定方案，建立一个各部门共享的税务信息系统，根据分工各部门录入项目信息、税务信息等，便于税务筹划人员之间沟通，及时修改信息，提高公信力。
税收以历史成本为依据，所以企业应当依法设立并完善会计凭证、账册、报表，建立健全企业财务管理制度，保证会计核算的准确性和完整性，这样提供的会计信息才能为开展税务筹划工作奠定好基础。
财务人员应当加强税务知识学习，提高自身专业素质，及时了解最新的财政税收政策和税收优惠政策，根据企业的财务管理目标进行筹划安排。税务筹划应该由专门人员负责，中小企业短期建立一支高效的税务筹划队伍的难度较大，可以聘请专业中介公司进行税务筹划，同时通过加强对现有人员的培训、招聘税务筹划方面的注册会计师或注册税务师，强化税务筹划工作。
税收具有很强的政策导向性，企业税务筹划要顺应政策导向制定相应的策略，在税法的理解和运用上与税务机关保持一致，加强与税务机关的沟通和配合，为企业发展营造良好的税收环境。
高新技术企业税务筹划工作在经济社会中具有一定的普遍性和特殊性，有一系列与之相适应的税收优惠政策。高新技术企业通过开展税收合理筹划，可最大程度为企业节税，有效降低税务成本，提高经济收益，提升企业可持续发展能力。
企业税务筹划方案案例分析 企业税收筹划案例研究篇二
摘要：本文利用有关税收优惠政策对营利性民营医院所做的几个税务筹划方案。各方案均以现有的状况为基础，彼此之间互为独立。
关键词：税务筹划；节税；系统工程
笔者以本人曾经供职的上海某家民营医院为例，为其设计了几种税务筹划方案，各方案均以现有的状况为基础，彼此之间互为独立。
一、医院概况
1. 经营范围及性质
该医院于2001年10月由民间资本投资成立。注册资本为2000万元人民币,属私营有限责任公司。经营范围为内科，外科，妇产科，儿科，眼科，耳鼻咽喉科，口腔科，皮肤科，肿瘤科，麻醉科，中医科，医疗美容科，医学检验科，医学影像科服务等。医院性质为营利性医疗机构。
2. 关联单位
与上海一家专科医院和一家文化传播公司为关联单位。其中专科医院与该院为同一母公司投资成立。文化传播公司为该院与专科医院共同投资成立。
二、税务筹划方案
1. 企业性质的纳税筹划――由营利性医疗机构变更为非营利性医疗机构
１.1政策依据
财政部、国家xxx《关于医疗卫生机构有关税收政策的通知》规定，医疗机构需要书面向卫生行政主管部门申明其性质，按《医疗机构管理条例》进行设置审批和登记注册，并由接受其登记注册的卫生行政部门核定，在执业登记中注明“非营利性医疗机构”和“营利性医疗机构”。税务机关据此判断适用征免税政策。
该医院为营利性医疗机构.所以根据政策享有的税收优惠有:自取得执业登记之日起免征1年企业所得税和3年的营业税；而非营利性医疗机构,只要是在国家定价范围内取得的各项医疗服务收入,则所有的税费均予以免征。
筹划方案及节税效果
依据上述税务政策,在该医院目前税收优惠期已过的情况下.可以通过将现有的“营利性”变更为“非营利性”,从而免去占年收入的营业税及附加的城建税和河道管理费。
另外,该医院为宣传业务每年都要投入约占年收入20%的广告费,在营利性的情况下,年应纳税所得额需根据规定调增:年收入*20%*(1-2%)=年收入*,这样,每年还要多交相当于年收入**25%=年收入*的所得税。另外,该医院有6辆汽车,按平均每辆500元/年来算,车船税每年要交3000左右。
如果变更为非营利性医疗机构,则上述所有的税费都可以免征了。
方案的可行性
变更的现实性
近几年,政府一方面鼓励医疗机构的设立,一方面又加大监管力度,致使现如今民营医院越来越多。竞争也越演越激烈.现有的“营利性”身份，虽然可以使医疗收费定价不受政府指导价的控制,但是如果医院的服务定价高于政府指导价，就吸引不了客源，而降低某些医疗费用，则背上了“扰乱医疗市场”的骂名。因此,目前民营医院的生存举步维艰.此时,按照政府价格来制定收费标准,从而向卫生机构申请变更为非营利性医疗机构的做法就极具现实意义。变为非营利性之后,进入医保的可能性就加大了许多。这样,就诊人次就有了保证,经营也会进入良性的状态。所以,该方案是在节税的基础上又保证了医院的创收,因此可行性极大。
变更的可操作性
经咨询卫生机构，目前上海营利性医疗机构变更为非营利性医疗机构的难度还较大。但是难度虽大，仍有已变更成功的先例。另外，从全国范围看，北京的几家和福建的许多家营利性民营医院也已变更为非营利的性质。所以，根据该医院在民间的知名度和在政府部门树立的良好口碑，相信也可以变更成功。不过，必须严格按照国家的定价来收费。
变更后的其他问题
营利性下，投资所取得的利润可以用来分红，也可以用来扩大再生产。但是非营利性下，投资只能用于扩大再生产，不能用于分红。因目前该院还处于扩大再生产阶段,所以还不会对股东的利益造成影响。
2. 医药分家――将药房变为独立于医院的零售机构
政策依据
财税(2000)042号文规定,对营利性医疗机构的药房分离为独立的药房零售企业,应按规定征收各项税费。有别于分离前的税项,是征收增值税,而不是营业税。
筹划方案及节税效果
虽然国家对营利性医院的收费放开,但根据上海市物价局的规定,药品的零售价只能是在进价的基础上加成15%，如果进价过高,加成后零价高于政府的限价,须就低不就高定价。这样，现有的药品收入按5%的税率交营业税，就不如将药房独立出来，依据税法，因年药品收入超过180万元,而核定为一般纳税人按税率17％来交增值税。两种情况对比如下:
年药品收入 （零售价） 600万元
药品进价成本 522万元
增值税及其附加 14万元
营业税及其附加 32万元
由以上对比可以看出，如果将药房独立出来，则每年可以节税18万元。
方案的具体操作
虽然医药分家是目前国家对医疗机构改革的政策指向，但是，真正行动起来的医院并不多。完全将药房从医院剥离出去，虽然方便了患者，但不一定能得到他们的理解。鉴于此，操作时仍保留原药房，只存放那些基础用药。而大部分的药品都放在投资组建的新药店中，以平价出售。因该院就诊病人大多都不是医保病人，所以平价药房可能更吸引他们。这样就将更多的药品收入转移到了新开的药店。起到了节税的效果。
3.配镜业务的筹划――自营，还是出租场地由他人承包经营
2006年该院与某眼镜公司进行了合作，由该院提供场地，眼镜公司在眼科门诊为病人配售眼镜，当时，该院未对此合作进行多方案的比较。只是按照眼镜公司与其他医院合作的做法，由其每月向医院上交其营业收入的二分之一。
因该眼镜公司有多年的销售经验，所以业务开展较好。2007年，眼科的医生看到这种情况，就向院领导建议：2008年在现有的经营范围中增加配镜服务，由眼科自己来做此项业务。于是，财务在对已销售眼镜的平均零售价，进价，月房租水电费，人工费，及自营后的杂项费用等指标的调查统计后，就此项目的两种方案做了比较分析：
由以上对比可以看出，随着配镜量的递增，方案二的税额越来越低于方案一，但是，净利润却越来越小于方案一。而税务筹划的目的不单单是税额的减少，还要是利益的最大化。所以在参照以往配镜量及预计今后一年内配镜量不超过100副的情况下，决定与眼镜公司的合作继续进行。
4. 加大咨询费支出，减少企业所得税
政策依据
新所得税法规定：2008年起，微利企业所得税优惠税率为15％。其中非制造业微利企业是指职工在80人以下，资产不超过1000万元，年应纳税所得额30万元以下的企业。
税务筹划及节税效果
文化传播公司是该院的关联单位。目前以收取该院和专科医院的咨询服务费为主营业务。因传播公司的人员及资产总额在80人和1000万元以下,所以筹划思路可以这样：在保证传播公司年应纳税所得额不超过30万元的前提下，签订收取咨询费的协议，根据协议，较之以往多收该院的咨询服务费。这样，咨询费在该院以25％减少应纳税所得额，在传播公司以15％增加应纳税所得额。可以节省咨询费×10％的所得税。
5.个人所得税的筹划――由工资薪金转为劳务报酬所得
政策依据
国税发（1994）89号文规定：工资，薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织任职或受雇并建立了劳动合同关系或人事关系而取得的所得。
同时，该文还规定：劳务报酬所得是指个人未和单位建立劳动合同关系独立从事各种技艺，按照税法规定列举的二十八项及其他劳务取得的报酬，如取得所得的依据是所从事的技艺或应完成的劳务项目，则无论所得的支付方式如何（按月支付、按年支付、一次性支付），均应界定为劳务报酬所得。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者不存在这种关系。
筹划方案及节税效果
该院近期开展新业务，准备引进几位高级专家，薪金定在每月人均万元。如果将万元都按工资薪金发放，则要按25％税率再减去1375元的速算扣除数来计算应交税额。怎样为他们筹划纳税，减轻税负，从而起到留住人才的作用呢？按照上述政策，笔者认为可以将他们的劳动合同签在专科医院，通过测算，月薪定在7000元较为合适。剩余部分以为该院提供医疗技术劳务的形式发放，这样，年应纳个人所得税可以少10440元。
6.印花税的筹划―利用货币的时间价值节税
政策依据
税法规定，财产租赁合同，只是规定了月（天）租金标准而无租赁期限的,对这类合同,可在签订时先按定额5元贴花,以后结算时再按实际金额计税,补贴印花。
筹划方案及节税效果
该院营业用房的租赁合同于08年到期，之后还需要续签租赁合同。如果还按上一次一样一签几年，那么就要一次性按租赁期限贴够印花税。这样按租赁面积3000平方，租金1元/天/平方，10年租期来算，就要贴10950元的税。货币的时间价值就没有充分的利用。所以，续签时，合同中不要明确租赁期限。这样就可以分年按年租金计算税额来贴。如果考虑今后租金上涨或是下跌，确实需要签订长期合同，可以单独就此事再签署协议。
以上几种税务筹划方案，只是笔者的初步设想，真正实施起来，必然会涉及到许多方面。实施后，究竟能不能起到以上预计的节税的作用效果，还有待实践证明。另外，如果只是单方面达到了节税的目的，却对医院的稳定和发展构成不利影响，那节税效果也就会抵消。总之，民营医院的税务筹划不是单一的为节税而筹划，而是医院管理的系统工程。要在现行法律的框架下，在保证医院稳定和发展的大前提下，充分理解和利用现行的税务政策，并结合医院实际把政策用活用足，使医院通过税务筹划而达到当期节税和延期纳税的效果，促进医院又好又快的发展才是税务筹划的真正目的。
参考文献：
［1］张中秀•汪昊编著的《税务律师》
［2］贺志东编著的《最新节税方法手册》
［3］许太谊主编的《最新企业税收优惠政策应用指南》
企业税务筹划方案案例分析 企业税收筹划案例研究篇三
扬州a公司是一家从事大口径无缝钢管及相关产品的设计、制造和销售的 公司，注册资本亿元人民币。2007—2009年销售收入分别为亿元、亿元和 亿元。2007—2009年税前利润分别为亿元、亿元和亿元。2007—2009年 各项税金分别为9 196万元、15 973万元和30 940万元。扬州a公司被间接转让之前，其公 司投资方发生过两次变更，对应两次股权转让：第一次股权转让发生于 2007年3月，股权 转让前，张先生100%持股扬州a公司；股权转让后，张先生持有扬州a公司51%的股权， 开曼群岛k公司持有扬州a公司49%的股权。第二次股权转让发生于2007年11月，开曼群 岛k公司持有香港k公司100%股权，开曼群岛k公司将其持有的扬州a公司49%的股权转 让给香港k公司，此时，股权结构变更为张先生持有扬州a公司51%的股权，香港k公司持有扬州a公司49%的股权，开曼群岛k公司持有香港k公司100%股权。2008年9月，境外投 资方名称发生变更，香港k公司更名为香港a公司。2010年1月14日，开曼群岛k公司将其 持有的香港a公司100%的股权转让给香港s公司，美国s公司持有香港s公司100%的股 权。股权转让完成后的股权结构为美国s公司持有香港s公司100%的股权，香港s公司持有 香港a公司100%的股权，香港a公司持有扬州a公司49%的股权。
2009 年年初，潜在的收购者来考察扬州 a 公司，该地国税局通过与政府部门沟通， 获得了该公司的外方股权有可能转让的线索。国税局积极与扬州a公司的财务人员和高管 联系，了解该公司股权可能被转让的形式，及时向上级税务机关汇报，寻求政策支持，同 时持续监控，说服中方积极配合调查。2009年12月，国家xxx下发了国税函〔2009〕 698号文，对非居民企业间接转让行为进行了规范，主管税务机关及时向扬州a公司及其 股东发送该文件并传达相关的税收政策，做好政策宣传。
2010年1月29日，主管税务机关与扬州a公司49%股权的实际控制方代表及其税务代 理人进行首次接触，初步了解交易情况和交易实质，并要求其提供698号文规定的资料。 开曼群岛k公司认为该笔股权转让所得在中国没有纳税义务。
主管税务机关经分析，认为该笔间接转让符合国税函〔2009〕698号文第5条要求提供 资料的间接转让的条件。香港对其居民的境外所得不征税，按698号文要求，开曼群岛k 公司应提供文件所列的相关资料。2010年2月初，主管税务机关向开曼群岛k公司发出“税 务事项通知书”，要求其根据国税函〔2009〕698号文提供相关资料。同时，主管税务机关 向股权转让的受让方香港s公司发出“税务事项通知书”，要求其履行扣缴义务。香港s公司 回复：交易于2010年1月14日完成；若涉及纳税义务，根据其与开曼群岛k公司的协议， 应由开曼群岛k公司履行。开曼群岛k公司迫于香港s公司方面的压力，开始配合税务机关 提供资料。
2月16日，税务机关收到开曼群岛k公司提交的三份文件：① 与香港s公司的股权转 让协议；② 开曼群岛k公司在2007年3月取得扬州a公司49%股权的股权转让协议；③ 商 务部门对于开曼群岛k公司将其持有扬州a公司49%股权转让给其在香港设立的全资子公 司香港k公司的批复，以及相关批准证书及扬州a公司在股权变更后的企业法人营业执 照。
经审核，税务机关认为开曼群岛k提供的资料并不完整，且未办理延期提供的申请。 3月初，主管税务机关向其发出责令限期改正通知书。3月5日，税务机关收到开曼群岛k 公司提供的以下资料：① 香港a公司审计报告；② 香港a公司财务报表；③ 香港a公司董 事会名单；④ 香港a公司纳税申报资料；⑤ 转让香港a公司的股权交易说明（开曼群岛k 公司撰写）。
主管税务机关经过审查，发现香港 a公司无雇员（未列示支付其委派担任扬州 a公司 董事会成员、财务总监和运营总监的人员工资费用）、无其他资产（无现金资产，成立时 股本只有1万港币）、无其他负债、无其他经营活动（无其他经营收入与其他经营费 用）。
主管税务机关得出初步结论：香港 a 公司为无实质经营活动的空壳公司，境外投资方 k公司转让香港 a公司的目的就是转让扬州 a公司，该间接转让行为规避了我国的企业 所得税纳税义务。主管税务机关根据国税函〔2009〕698号文规定报国家xxx审核 后，认为应按照经济实质对该股权转让交易重新定性，否定境外投资方即香港a公司的存 在，并对该笔股权转让所得征收非居民企业所得税。
2010年3月18日，国家xxx国际税务管理司有关领导专程到江都区国税局，与江 苏省局大企业和国际税收管理处、扬州市局、江都区局共同就上述股权转让事项进行了审 核，一致认定，这次股权转让尽管形式上是转让香港公司股权，但实质是转让扬州某公司 的外方股权，应在中国负有纳税义务，予以征税。根据xxx的审核结果，4月2日、21 日，江都区国税局向扬州某公司先后发出相关文书，通知其股权转让在中国负有纳税义 务，应申报纳税。经过数次艰难谈判、交涉后，4月29日，江都区国税局收到了扬州某公 司的非居民企业所得税申报表。5月18日上午，亿元税款顺利缴入国库。
税务机关通过否定中间层公司的存在来反对通过间接转让股权来避税的行为应当具备以下要件：① 没有经济实质；② 不具有合理商业目的；③ 规避企业所得税纳税义务。关于经济实质的判断应当从该企业的注册资本、资产和负债情况、雇员数量、是否实际从事 生产经营等方面来考察。纯粹的控股公司一般属于无经济实质的企业。是否具有合理商业 目的应当从企业整体股权架构所欲实现的目的及其所面临的法律环境来判断。一般而言， 间接转让股权的合理商业目的包括规避外汇管制、规避外商投资企业审批限制、增加投资 者身份的隐蔽性、方便投资和撤资等，节税本身不属于合理商业目的。但在追求合理商业 目的的同时进行节税也被认为具有合理商业目的。是否规避企业所得税纳税义务主要看否 定该中间层公司后中国是否取得了征税权，如果中国仍然无法取得征税权或者按照中国税 法规定是免税的，则不能认为其规避了企业所得税纳税义务。税务机关在反避税时应当同 时满足以上条件才能否定中间层公司的存在。就扬州公司反避税案来看，税务机关显然并 未完全证明其满足上述三个条件。税务机关主要论证了第一、第三两个条件。从案件所述 情形来看，本案的确符合第一、第三两个条件。但税务机关并未证明本案中的相关当事人 这样设计转让方案不具有合理商业目的。当然，本案当事人也并未提出其合理商业目的， 从而争取免税待遇。可能原因有两个：第一，当事人在客观上的确没有合理商业目的，仅 仅是为了避税；第二，当事人有其他合理商业目的，但并不清楚中国税法的规定，没有很 好地维护自身权益。
应对策略主要是避免构成上述第一、第二两个条件。为了避免被认为没有经济实质， 企业应当有足够的注册资本，应当有适当数量的员工，应当开展适当的生产经营活动，具 有相对复杂的资产和负债结构。为了避免被认为不具有合理商业目的，应当充分挖掘企业 税收筹划方案除了节税以外的合理商业目的。
企业税务筹划方案案例分析 企业税收筹划案例研究篇四
由于我国税务会计的原则是权责发生制，企业所得税核定用的是历史成本，所以企业所得税筹划需在事前筹划。若企业涉税业务已经发生，相应的纳税义务已经形成，由于税收的强制性，任何违法的偷逃、隐匿行为都会受到相应的处罚，此时已无税务筹划的可操作空间，即无法进行税务筹划。
企业所得税税务筹划必须建立在合法的基础上，具体包含3层意思：一是符合现有的税法；二是不能违背国家财务会计、经济法规；三是要时时关注我国税法的变化。由于税法具有很强的时效性，超出适用期间的筹划将造成事实上的违法，给企业带来经济损失。
企业所得税税务筹划是为实现更好的效益。税负最轻不一定是最优方案，在考虑税负的增减时，还要考虑收入的增减。若收入增加比例超过税负增加比例，该筹划方案就具有合理性。另外，要考虑资金的时间价值，不同的筹划方案应将不同时期的税负折算成同一时点的价值进行比较。
税务筹划必须熟悉税法、财务、经济等各项法规，应随时关注相关的新政策，以对抗各项法规的时效性，消除税务风险。
企业税务筹划方案案例分析 企业税收筹划案例研究篇五
常见的底商处置方式为将底商对外出售，但按国家税收政策，不仅需要缴纳流转环节的税收，还涉及到土地增值税和企业所得税，整体税收负担较大，其中：比较税负较大的税种为营业税、契税和土地增值税。因此，处置底商有必要进行税收筹划。
[基本案例]a公司是1996年在北京市工商行政管理局登记注册成立的外商独资经营房地产开发企业，现主要开发“象牙塔”项目，“象牙塔”可销售总面积平方米，其中底商面积平方米，截至2008年12月31日，a公司账面“象牙塔”价值为亿元，专家估计项目竣工后底商收入(市值)亿元。
[解析]1，a公司以底商出资，成立新公司，然后转让持有的新公司股权。
依据财税[2002]191号关于股权转让有关营业税问题的通知规定：以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税；对股权转让不征收营业税。所以，a公司采取以底商投资成立一个新公司，不缴纳营业税，将来再转让新公司股权，也不缴纳营业税。
依据财税字[1995]48号《关于土地增值税一些具体问题规定的通知》规定：对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地(房地产)作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。财税[2006]21号《关于土地增值税若干问题的通知》规定：对于以土地(房地产)作价入股进行投资或联营的，凡所投资、联营的企业从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，均不适用《关于土地增值税一些具体问题规定的通知》(财税字[1995]48号)第一条暂免征收土地增值税的规定。因a公司为房地产公司，a公司采取以底商投资成立一个新公司，应缴纳土地增值税。
依据《契税暂行条例细则》规定：以土地、房屋权属作价投资、入股的，视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与征税。财税[2008]175号《关于企业改制重组若干契税政策的通知》规定：在股权转让中，单位、个人承受企业股权，企业土地、房屋权属不发生转移，不征收契税(注：本规定从2003年以来一直执行)。所以，a公司采取以底商投资成立一个新公司，应缴纳契税，在股权转让时就不用再缴纳契税了。
可见，本方案避免了营业税。
2，a公司“象牙塔”项目其他房产销售完毕后，由新成立公司或第三方公司对a公司吸收合并，a公司存续。
依据财税[2009]59号《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》，吸收合并时，a公司可享有特别税务处理规定，企业所得税负将减少。
财税[1995]48号《关于土地增值税一些具体问题规定的通知》：在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。
吸收合并一个公司和一个公司被吸收合并实质为产权整体转让行为。按国税函[2002]165号《关于转让企业产权不征收营业税的问题的批复》规定：转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由资产价值决定的，与企业销售不动产，转让无形资产的行为完全不同。因此，转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。a公司吸收合并不属于营业税征收范围。
国税函[2002]420号《关于转让企业全部产权不征收增值税问题的通知》规定：转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，因此，转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。按上述分析，a公司吸收合并不属于增值税征收范围。
财税[2008]175号规定：两个或两个以上的企业，依据法律规定、合同约定，合并改建为一个企业，且原投资主体存续的，对其合并后的企业承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税。a公司吸收合并可以免征契税。
财税[2003]183号规定：以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。
可见，相对于第1种筹划方法，吸收合并可以享受更多税务优惠。
[操作细节]1，《契税暂行条例细则》规定：计算契税的价格为承受上述资产权属的成交价格，对“成交价格明显低于市场价格和交换价格的差额明显不合理，并且无正当理由的，由契税征收机关参照市场价格核定”。因此，a公司需要聘请资产评估机构对酒店进行评估。
2，国税函[2000]687号《关于以转让股权名义转让房地产行为征收土地增值税问题的批复》规定：一次性共同转让100％的股权，且这些以股权形式表现的资产主要是土地使用权、地上建筑物及附着物，须按土地增值税的规定征税。因此，a公司应增加分立拥有酒店公司货币投资并控制其适当的股权比例，避免酒店占分立公司100％的股份。
企业税务筹划方案案例分析 企业税收筹划案例研究篇六
一、购货运费方面的税务筹划
由于a公司是一个经营加工、生产、销售综合业务的管件公司，因此在购货的过程中可以按照有关规定对运费的7%进行进项税款的抵扣。并且在购货过程中会有相当大的现金流动，对应的运费也数额很大，因而运费情况的变动，将会对公司的纳税情况造成重大的影响。因此必须重视运费的税务筹划，将自营运输方式和外购运输的运费进行对比，采纳最合适的方案。a公司现在自己具备运输工具，通常情况下，根据销售产品的数量、运输距离和对方的需求等确定运输方案。在此，用一个实际操作中的例子来阐明如何筹划购货中的税款，来增加公司的利益。a公司把一单产品卖给某公司，该产品不计算税款价格是200万元，价格之外的运费是20万元，当中能够抵扣的进项税款是20万元，物料损耗能够抵扣的进行税额是万元，假如只是从节约纳税方面分析，a公司应该怎样安排运输才能实现节税的目标。方案一：自营运输的增值税税负为：增值税销项税税额为：2000000×17%+200000÷（1+17%）×17%=元增值税进项税税额为：200000+16000=216000元。应缴纳增值税税额为：元。方案二：独立出自营车辆，组成运输公司，同时使用购买运输的税负为：增值税销项税税额为：2000000×17%+200000÷（1+17%）=元。增值税进项税税额为：2000000+200000×7%=214000元应该缴纳的增值税税额为：元。应该缴纳的营业税税额为：200000×3%=6000元。因为采取购买运输时，a公司先行支付运费并由运输公司出具发票，接着a公司独立的为买方开出增值税发票。所以，在实际操作中税额与自营运输相比，高出了元。方案三：独立出自营车辆，组成运输公司，同时使用委托运输的税负为：增值税销项税税额为：2000000×17%=340000元。增值税进项税税额为：200000元。应缴纳的增值税税额为：340000-200000=140000元。应缴纳的营业税税额为：200000×3%=6000元。由于此种方式中不计入销货运费，发票是运输公司开具给买方，所以，实际流转税税负相对于自营运输来说，减少了。经过对以上方案的对比可知，采用委托运输的应缴纳税额最小，因此选择第三种方案。
二、a公司生产管理中的税务筹划
（一）存货发出计价的税务筹划
企业存货主要指其生产经营过程中为销售或是耗用而储存的各种资产。可以用以下公式来表示企业销货的成本：销货成本=期初存货+本期存货-期末存货存货对公司的收益以及应税所得额都具有重要影响，而且存货计价方式的差异也会对公司的利润和应缴税额产生影响。所以，企业应该选择一个税额最低的方式。针对a公司的存货计价，应该分以下情况进行税务筹划：在物价上升的情况下，为了持续增加收益，推迟缴税时间，对期末存货可以使用一次加权平均法；在物价下降的情况下，可以采用先进先出法。a公司可以把税务筹划的方向放到国家对税收的优惠措施上。在减免税收期间，最大可能地提高当期利润或者尽量把利润的实现提前，提高免税额。在非减免税期间或者高税率期间，公司应该采用一次加权平均法，降低当期的收益减少税额。存货计价法使得公司可以根据产品的价格波动来减少税额。产品价格的波动使得公司能够根据价格的调整和存货计价的筹划提供了条件。
（二）固定资产折旧的税务筹划
在固定资产的折旧中可以使用的方式很多，例如：双倍余额递减法、平均年限法以及年数总和法。不同的折旧方式不仅影响固定资产的成本，而且影响企业收益以及企业所得税，所以可以通过采用不同的折旧方式来进行税务筹划。a公司的税前平均利润是150万元（平均年限法折旧），2010年12月该公司新买原值60万元的设备，此设备残值率估计为3%，假如折旧期限是五年。假设a公司在正常的纳税期间，用以上折旧方式来计算，a公司能够计提的折旧额如下：（1）平均年限法。预计净残值为：600000×3%=18000元。每年折旧额为：（600000-18000）÷5=116400元。（2）双倍余额递减法。此设备每年的折旧率为：2÷5×100%=40%。（3）年数总和法。根据表格发现，，三种不同的折旧方式存在明显区别。双倍余额递减法以及年数总和法，其折旧额都是随着年份的增加而减少的，公司前期计提较多，后期计提较少，这样可以通过把公司的利润变为从前往后递增的方式，完成固定资产折旧的税务筹划。
（三）固定资产大修理的税务筹划
税法规定，禁止在当期直接扣除合乎条件的固定资产大修理支出，要求对其分期摊销。假如公司是盈利的情况，要达到降低当期税负的目的，可以提前扣除某些税前扣除款项，提高当期税前扣除额，例如尽量采用把支出的费用化等的方法。2009年12月，a公司曾经进行了一次设备大修理，并在12月完成，该生产设备原本价值660万元。修理中支付修理费用380万元，修理后将该设备延长了四年的使用期限。2009年完成税前利润320万元，没有其他纳税项目。此次修理支出应当作为固定资产大修理，不能在当期内直接扣除。2009年应纳税所得额为：320万元。2009年应纳所得税额为：320×25%=80万元。假如对此次过程进行筹划，可以分两次进行筹划，第一次支出维修费用320万元万元，完工于2009年12月；第二次维修支出费用60万元，完工于2010年6月，其他一致。于是2009年支出的固定资产大修理费用能够当期直接扣除。2009年应纳税所得额为：320-320=0元，2009年应纳所得税额为：0×25%=0元。
三、a公司营销中的税务筹划
（一）兼营行为及混合销售的税务筹划
增值税和营业税的税额是不同的，公司在兼营和混合销售的选择中，其实就是缴纳增值税还是缴纳营业税的筹划。a公司曾经在一次销售中，免费为买方提供安装管道服务。此笔业务的总价款是400万，并雇用安装公司为买方进行管道安装，a公司支出安装费用20万元。a公司在该业务中应该缴纳的销税额为：400÷（1+17%）×17%=万元，安装公司应该缴纳的营业税额为：20×3%=万元。经过分析可知，a公司在该业务中缴纳了多余的税额。对于这种业务，可以采用以下方法来筹划税收：a公司为买方开出380万元的销货发票，安装公司为买方开出20万元的发票，这样就使得a公司的增值税税额变成：380÷（1+17%）×17%=万元，与之前相比，节省税额为：万元。
（二）不同促销方案的税务筹划
由于不同的销售方法对应不同的税收政策和税率，那么，为了降低公司的税额，a公司需要依据销售业务的不同选择最优的销售方法。假如a公司拟定了三种新产品的促销方案，计划从中选取一种最合适的方案。第一种方案是进行九折销售；第二种方案是购买产品满10万元，送10000元的赠品，并且该赠品的成本价是6000元；第三种方案是购买满10万元，给予现金10000元。倘若10万元的产品其成本是6万元，公司需确定一种方案，以实现利益最大化（上述价格均含税价）。第一种方案：九折销售产品，实际上以9万元价格卖出10万元的产品。增值税为：90000÷（1+17%）×17%-60000÷（1+17%）=。第二种方案：购买产品满10万元，送价值10000的礼品。10万元产品应该缴纳的增值税为：100000÷（1+17%）×17%-60000÷（1+17%）=元。将10000元礼品也视为销售，应该缴纳的增值税为：100000÷（1+17%）×17%-6000÷（1+17%）=元。总计增值税为：。第三种方案：购买产品满10万元，返现金1万元。增值税为：100000÷（1+17%）×17%-60000÷（1+17%）×17%=元。对比以上三种方案发现，第一种方案税负最轻是最合适的方案。
四、a公司合同签订中的税务筹划
（一）合同结算方式的税务筹划
根据税法的规定以及公司实践，为了实现节税的目标，可以采用以合同条款来约定结算方式，通过变更纳税义务的时间来进行税务筹划。（1）选取结算方式来调整增值税的纳税义务时间。对于销售货物并支持劳务服务的，通常以货款到账或者得到销货发票的日期为业务发生日期，并且能够把发票开出的日期确定为纳税义务日期。对于销售收入的筹划，应该遵循以下思路：将实际收入日期提前或者跟法定收入日期保持一致，相当于为公司提供了一笔没有利息的贷款。a公司在业务过程中，可以用合同的特殊条款约定结算方式，来变更纳税义务发生日期，实现节税的目标。（2）关于纳税义务发生时间的法律规定。企业在销售其产品过程中符合下列条件的，应该按时确认收入：企业不再控制售出的产品，并且不具有保管权；风险和报酬以销售的方式转移给买方；可以准确计量收入的金额和已经发出或者即将发出的货物的成本。采用特殊销售方法的，确认方式如下：以托收手续的完备确认收入；在产品即将发出时确定预收款收入；在检验或者调试产品的情况下，于调试、检验后确定收入。综上可知，a公司为了降低纳税税负，应根据业务发生时的资金情况及产品特点选择合理的结算方式。
（二）变更合同业务的税务筹划
在公司的实践中不同类型的发票也会对抵扣进项税额造成影响，而且以小规模纳税人为采购对象时不能取得增值税专用发票。所以，在采购中应当对采购合同的条款进行分析，以实现合理的筹划。a公司曾经参加了一个招标，此次招标是一个新建大楼的管道安装。当时，公司估测能够中标的总造价是450万元，其中管道的款项是300万元，安装支出费用150万元。但是，公司只是将工程450万元的总价款拟定在合同中，应按照450万元的总造价承担增值税。如，公司在当时能够筹划合同的拟定，将150万元的安装费明确写入合同，那么a公司应该承担的就是300万元的管道价款部分的增值税，150万元安装费缴纳企业营业税。如此，节省的税款为：150×（17%-3%）=21万元。
（三）购销合同的税务筹划
为了节约税负，可以将购销合同中的常用条款“支付全部货款后，由供货方出具发票”，改成“依据支付的实际金额，由供货方出具相关票据”。a公司曾经接受某建筑安装公司的委托，进行该建筑安装公司所需管道的制作加工，并且所需原料由a公司提供，该建筑安装企业共支付给a公司加工费用、原料费140万元，此外，a公司还供应了20万元的配件。该业务合同中，a公司共需缴纳印花税：（1400000+200000）×元。根据印花税法的规定，a公司与该建筑安装公司交易中，由于合同签订失当，多缴纳了800元印花税。因此，如果a公司把原料价款、加工费用分别记录，就可以减少印花税额。如：原料费100万元，加工费用40万元，配件20万元，其印花税为：1000000××元，如此一来就减少了印花税。
五、a公司税务筹划组织管理体系
企业持续经营中的各个环节形成了产品的价值链条，有的环节创造价值，有的环节实现价值。税收也源于这个价值链，本文着重进行筹划的企业增值税、所得税、印花税等正是企业在持续经营中涉及到的主要税种。经过对每个环节的阐述，对探寻税务筹划领域形成税务筹划战略，以及对企业持续经营的全局都是有利的。为了a公司的长期发展，应该具备长远发展意识、具有统筹兼顾的意识、具有大局意识和整体性思想，从全局着手不能局限于局部，在此基础上制定a公司的税务筹划方案，设计公司的税务筹划管理体系，最大化地实现公司利益。笔者认为，税务筹划管理框架由五个部分组成，包括税务筹划的主要目标、涉税风险评估、涉税管理机构、涉税风险应对、以及筹划考核系统。具体流程图如图1所示。综上所述，本文基于管道行业发展以及a公司的实际情况，对该公司的税务筹划作出了具体的研究，以期望帮助a公司形成科学的管理模式，并为其他企业提供借鉴。同时，设计科学的税务筹划方案，构建合理的税收管理体系，对于支持中小企业发展来说也是一个重要的课题。
