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财务造假审计建议财务造假相关问题篇一
（一）虚假出资问题的界定
1.虚假出资的概念
虚报公司注册资本就是申请人在申请公司登记注册时其实际收到的股本资金额低于法律规定而谎报已达到规定，或者注册资本的构成不实。《公司法》规定公司的成立需要在发起人、股东缴纳了全部出资或将发行股份的股款缴足后，必须经法定的验资机构验资确认并出具证明，才能凭此证明向登记机关提出申请设立有限责任公司或者股份有限公司。
2.虚假出资的方式
在虚假出资财务造假的过程中一般涉及到使用虚假证明文件或者其他欺骗手段。虚假证明文件指的是伪造、变造的验资证明文件，大多虚假出资都是用虚假证明文件来欺骗公司登记的主管部门或者负责验资的会计师事务所。南特责任有限公司（以下简称“南特公司”）在出资时公司的出资人李某就是通过两次的会计造假转换资本，将本来没有资金的验资账户，在验资的时点达到公司设立的要求，成功地欺骗工商登记机关审查过关。李某虽然经营南特公司，但由于没有出资，所以公司的合法财产归“真正股东”所有，李某不能享有公司原有的股权，而应该以经营者身份衡量李某的报酬问题。
3.虚假出资与抽逃出资比较
抽逃注册资本是在公司成立后，股东基于个人目的从公司将其出资的部分或全部抽回，其中借贷验资也是抽逃出资的重要方式之一。虚假出资行为人的目的是通过虚假出资骗取公司股份，动机往往是以最小出资额达到公司登记注册资本的最低要求；抽逃出资行为人的目的是将出资抽回挪作它用而并非拥有公司生产经营，动机往往是为了逃避债务或者诈骗。南特公司“过桥借款”的行为是发生在公司成立前，为完成公司注册而进行的，不属于抽逃出资的范畴。
（二）会计事务所在会计造假中的责任
1.会计事务所验资业务
注册会计师进行验资是鉴证业务的内容之一，它要求注册会计师在评估验资风险，制定完善的验资计划后，执行验证程序最终以验资报告的方式反映验资结果。由于审计测试和被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师即使完全根据独立审计准则进行审计，也不可能保证将所有的错误与舞弊揭发出来，只能做到合理确信的程度。注册会计师行业存在固有的风险，鉴证业务旨在提供合理保证，在注册会计师进行验资的过程中可能因为验资资料有限，审计范围不全导致验资结果不完全反映被审计单位的情况。公平和方圆会计师事务所在审计南特公司的过程中履行到了审计的责任，因为公司法规定注册资本可分期到位，要求在验资的时点存在相应的资金留有在验资专户，而注册会计师在审核的过程中确实存在700万、500万的资金，保持了应有的职业谨慎。没有及时发现南特公司财务造假是由于验资业务自有的缺陷造成的，验资报告的意见段包括“经我们审验，截至××年×月×日止，贵公司已收到××和××首次缴纳的注册资本(实收资本)合计人民币××元(大写)。各股东以货币出资××元，实物出资××元”，其中××年×月×日代表的就是时点数。虚假出资和虚假验资报告是两个不同的概念，对于虚假出资的情形，只要注册会计师谨慎执业，并依据《注册会计师独立审计实务公告第一条———验资》的要求出具真实合法的验资报告（如带说明段的验资报告），即使验资单位验证的资本额与企业实有的资本额不相符合，也不属于虚假的验资报告，但构成虚假出资。这种虚假的出资主要表现为验证的资本额大于企业在接受验证时的实有资本额。会计师事务所在第一次验资时郑某确实出资800万元，在第二次验资时，李某通过财务造假转款入自己的验资专户，在验资的时点出资确实到位，不存在会计师事务所出具虚假验资报告的情形。《中国注册会计师审计准则第1602号———验资》第五条指出，按照本准则的规定，对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验，出具验资报告，是注册会计师的责任。在这个案例中，注册会计师按规定进行验资审查，提供了验资报告，在验资环节不应该承担法律责任。
2.会计事务所审计业务
公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报告，并依法经会计师事务所审计。注册会计师应该了解被审计单位的情况后就被审计单位是否按照财务企业会计准则编制，公允地反映企业的财务状况、经营成果、现金流量发表审计意见。注册会计师应该对审计报告负责，对企业管理层认定进行再认定，向利益相关者提供合理保证。判断会计师是否出现职业过失应从以下三个方面进行：是否遵循职业道德基本原则和职业道德概念框架，保持诚信、独立、客观、公正，拥有专业胜任能力和应有的关注，同时对客户信息保密，有良好的职业行为；是否拥有该职业需要的一般知识并能与职业保持同步发展。审计人员应能达到社会平均的技术熟练程度；根据时代的发展和变化，熟悉新的审计领域，不断更新审计技术，保证所采取的审计程序能最好地符合实务要求；是否能做出相当于社会平均水平的判断。具有充分的判断力是职业区别于非职业的特征之一。审计工作中需要大量的职业判断，如审计程序的恰当运用，审计风险和重要性水平的估计及披露方式的恰当选择等。谨慎职业者的判断是知识、经验和直觉作用于大脑思维的结果，而不是主观的盲断、武断；本案例中的南特公司通过财务造假成功完成登记，在这过程中利用到了预收账款、应收账款等科目完成资金的转移，在之后的经营中南特公司将不开票的收入填补出资、隐瞒账外，再将隐瞒的收入又作为购销合同撤销、追回预付款为名转入公司，冲销预付账款，这都严重地违反了企业会计准则的要求，影响重大且广泛，但是会计师事务所在审计的过程中却并没有发现这一缺陷，应该承担相应的责任。同时南特公司在进行上市申请时会计事务所也并没有发现公司财务造假隐瞒收入的错报和公司内部控制的问题，这些对股改而言影响重大且广泛，会计事务所没有保持应有的职业谨慎，存在相应的过失。
（三）财务造假涉及的税收问题
纳税人受经济利益的驱使，利用账外账偷税，吞噬国家税款是纳税人特别是商业纳税人偷税漏税最为普遍、最具代表性的方式之一。南特公司在经营中以预付款名义转入公司，再冲销原账面的预付账款，将不开票收入1340余万元隐瞒帐外，导致了偷税行为。
二、法务会计在公司财务造假中的运用
法务会计作为会计和法律相结合的学科，弥补了现代审计功能的不足，同时有利于对法律纠纷的实质作出评判。它是一种介于一般会计与审计之间、并延伸进入司法领域的一种新兴的特殊专业会计服务。法务会计涉及多方面的内容，包括接受业务委托、制定工作计划、进行现场调查分析和出具意见报告等。
（一）会计证据
取得会计证据是反映特定会计事实及因果关系、证明具体利益关系及属性的资料，其对法务会计工作的开展有关键的意义。会计证据主要来源会计资料，包含表内数据和表外数据。关于财务造假资料的收集，法务会计需要取得公司财务会计凭证、会计账簿、会计报告和其他相关经济资料。如果有公司舞弊的情况出现，无论舞弊者如何隐藏、狡猾，都会以客观的形式在会计资料或其他方面留下或明或暗，或多或少的账证不符、账实不符的情况。因此法务会计在财务舞弊案例中的运用是界定舞弊责任的重要方式之一。南特公司成立时出资人签订的投资协议就是整个案例的基础，投资协议是否合法，在投资协议中李某和郑某的出资比例及公司成立的相关约定是本案例中的关键。在南特公司财务造假案中法务会计还需要收集其公司从出资到经营期间的财务资料、每一笔资金转账的完整记录、李某和郑某在公司成立时约定出资比例的文件、工商注册登记时的相关信息和注册会计师进行审计时的资料（验资报告、审计报告等），同时还需要南特公司客户、供应商资料等。这些是鉴定南特公司虚假出资和财务造假的必要资料。
（二）会计证据识别
会计证据多种多样，按按照证据来源包括内部会计证据、外部会计证据和现场形成的会计证据；按照会计证据的品质分为品质良好证据和品质恶劣证据；按照会计证据的表现形式分为会计凭证证据、会计账簿证据、会计报告证据及辅助会计资料证据。在本案例中的品质良好证据主要包括会计师事务所的验资报告等，由于会计师事务所的验资报告遵循了相关的程序，保持了应有的谨慎，反映了在验资时点南特公司的验资情况。而南特公司提供的财务报表就属于品质恶劣证据，其财务报告是转移收入、隐瞒收入得到的结果，没有反映企业真实的财务状况、经营成果和现金流量。单一的会计证据缺乏待证内容，其在证明待证事项的书证意义受到限制，在此案例中不仅要研究南特公司的财务资料，还要结合乙公司的相应财务情况进行分析，分析各证据的可靠性，加大会计证据的证明能力。
（三）检验和论证
会计证据的检验可以采取核对法、比较法、计算法。例如法务会计人员应该核对每笔货款收入和现金提取是否分别在公司银行日记账、现金日记账和银行对账单上反映，并列表汇总，注明内容依据，由被鉴定单位确认盖章，进而进行比较金额差异，计算相关金额；论证的重点应当是援引会计制度规定，提出正确的账务处理方法和轨迹。对南特公司案例的论证应该重点界定其在验资环节和隐瞒收入的违法行为。在验资环节要鉴定李某和乙公司的债权债务关系，检验乙公司账户的进出情况，证明李某与乙公司不存在债权债务关系，李某为虚假出资。而在隐瞒收入环节需要检验南特公司的相关账户的进出情况，特别是预付款的记录，证明李某在经营期间确实通过财务舞弊隐瞒收入和税收。它不仅要运用检材证明能力假定和检材证明力假定对被粘贴展示的检材的有效性进行常规论证，还要对列表内容的真实性和核对方法的可靠性进行简单的论证，为结论的可靠性提供保障。
（四）本案例相关结论
第一，由于李某虚假出资不应享有公司股权，实际股东只有郑某。公司在进行股份制改造时李某应该按照经营者的标准来分配股权，而不是原始出资额4:6。原公司在股改决定的股份分配决定是有效的，因为经过了郑某同意，但是李某的股份应该归郑某所有。股改完成后南特公司5120万股的总股本中，4500万股应该属于郑某，剩余的620万股由李某和其他四位高管持有。
第二，负责南特公司的会计师事务所在验资环节完全按照审计准则进行，执行了相应的审计程序，不用负相应的责任。而对于年鉴中没有发现南方公司财务造假的问题会计师事务所存在相应的职业过失。
第三，李某作为公司的经营者多次进行财务舞弊的活动，从验资环节到前期经营隐瞒收入，都对公司的其他股东和利益相关者带来了负面影响，违反了《会计法》等的规定。
第四，南特公司将不开票收入1340余万元隐瞒账外涉及到了偷税的问题，包括增值税、消费税、营业税、附加税、企业所得税、个人所得税，应该受到相应的偷税处罚。
财务造假审计建议财务造假相关问题篇二
chai meiqun
（河北经贸大学，石家庄 050061）
（hebei university of economics and business，shijiazhuang 050061，china）
摘要：论文以公司高管明示、暗示、胁迫会计造假为背景，以“顶得住则站不住，站得住则顶不住”的尴尬处境为切入点，认为解决信息造假仅靠会计职业道德的力量是远远不够的。笔者认为解决问题的另一出路在于以信息化为突破口，在引入erp系统后，通过对erp的机制控制、技术创新、操作设计，使会计只能提供对称的管理信息，从而把会计人员从道德尴尬的困境中成功地解脱出来。论文的创新在于，首次提出信息对称的操作设计，包括账页设计、数据库设计、信息组合的技术设计。
关键词：会计造假 职业道德 尴尬处境 技术创新 操作设计
0引言
1道德缺失蔓延到会计职业
我国改革开放30多年，一方面西方先进的科学技术、先进的管理理念和方法引进我国；一方面腐朽落后的文化也沉渣泛起。官员贪腐、高管谋私，一拨接一拨，一茬挨一茬，那些不官不管的平民百姓，在饲料中加“瘦肉精”，馒头中加“柠檬黄”，煮玉米加“甜密素”，在奶粉中加“三聚氰胺”，豆瓣酱、豆芽中加入有害化工原料，给生猪注水……致使食品安全成为国人谈虎色变的话题。这种违法害人、道德沦丧的败坏之风也吹进会计行业，严重侵蚀着会计职业的健康肌体。比如管理者在追求公司利润最大化目标下，常常明示或暗示会计人员造假，许多会计人员则跟着走，顺杆爬，协同造假。“银广夏”则是典型一例。从1999年开始，“银广夏”一项产品萃取出口，毛利率竟达87％，2000年股价更以44％的涨幅高居沪深排名第二。2001年9月，中国证监会查明，该公司通过伪造出口单据等手段，虚构巨额利润亿元。深圳中天勤会计师事务所及其注册会计师违反有关法律、法规为之出具了严重失实的审计报告。在这一恶性造假中会计脱不了干系，账由会计记，表由会计编，对外披露由会计承办，造假出自会计之手是客观真实。但是两年的造假，造假利润几个亿，会计人员能多得多少？职称职务能晋升多少？如果没有什么多得多捞，按照“理性人”解释，他又何必？他又何苦呢？显然表面造假的幕后推手，造假的决策人是公司领导，是公司高管。一般说，会计并不主张造假，也不愿意造假，在大量信息造假中会计是被动的，是无可奈何的尴尬。因此从技术层面入手，像国外解决酒驾、超速那样引入技术创新，遏制信息造假不失一种新的思路。
2把会计从尴尬困境中解脱出来
信息虚假的一般研究会计信息出现质量问题无非三种情况。一是领导胁迫会计被动造假，二是会计自身贪腐主动造假，三是技术上出现差错无意造假。论文主要论证领导决意造假而并非会计人员主动造假。会计人员是执行层，一般不参与重大决策更不能拍板定夺，但经济信息出自会计之手。会计人地位低下，但岗位重要；并不决策，但披露决策；人微言轻，但权倾一方。这种地位与权利的落差，往往使其处于“站得住则顶不住，顶得住则站不住”的尴尬困境。在当前严峻经济形势下，就业压力越来越大，职业竞争越来越激烈，任何行业都是如此，会计职业也不例外。有些领导恰恰利用会计人员害怕失业，害怕报复的心理，胁迫会计人员从事违背职业道德的事情。而有些职业道德观念薄弱的人往往顶不住领导的压力，屈从上司做了假账，这主要是受领导的不良唆使，无奈顺从。
信息对称的方案研究根据我和范长缨教授的研究成果，信息对称可从根本上遏制会计造假，当然也能把会计人员从被动造假的尴尬困境中解脱出来。而信息对称的理论研究成果主要是九大机制。即：①现金频道制。现金收支分区授权监控，实现阳光财务。②双重记录制。现金账既记发生数又记预算数，便于对照。③双重签字制。超常收支由总经理和财务总监双重签字生效。④逐笔对账制。现金账簿、银行存款、库存现金逐笔核对。⑤双重披露制。货币资金对外披露不变，对内按授权逐笔披露。⑥钱物对应制。将会计上的资金与业务上的物料笔笔核对。⑦双价对应制。对关联方交易分别披露交易价、市场价或成本价。⑧实额对应制。成本账既记发生数又记定额数便于核对。⑨实预对照制。费用账既记发生数又记预算数以便比较。
信息对称的操作研究
实额对应制实额对应制是为防止人为虚构成本，操纵利润，在成本类账页设计上增加消耗定额栏，把实际耗用与定额指标两相对应，以防成本造假。账页设计如表1。
此账页设计的作用，在于把实际耗用与定额标准随时比较，凡超过定额一定比例，超过正常偏差允许值（比如4%），都要追查原因，分析影响因素，从而制止造假。
实预对照制实预对照制是为防止人为虚构费用，操作利润，在费用类账页上增设预算规定一栏，把实际耗用与预算指标两相对照以防费用造假。账页设计如表2。
财务造假审计建议财务造假相关问题篇三
摘 要：从我国近几十年的经济发展情况来看，农业企业是财务造假的重灾区。财务造假通过一些手段使企业的各种财务问题和漏洞不被发现，从而使造假主体获得造假收益。财务造假会使投资者接受并相信错误的财务信息，从而误导投资者的投资行为，影响资源配置，造成市场经济秩序的紊乱，使人民大众和国家利益受损。本论文通过对农业企业财务造假高发的原因的分析，结合行业现状和我国国情，提出了一系列对策措施。
关键词：农业企业；财务造假；资源配置
作为一个农业大国，我国有很多以种植、养殖、食品加工等为基础的农业企业。农业企业的发展情况的好坏影响着我国未来的经济走势。当前我国农业企业普遍存在规模小，创新能力较弱等特点，需要政府的大力扶持。农业生产的不一般性，从源头上限定了农业企业不同于其他一般企业的会计特点。但自打进入二十一世纪以来，我国发生了许多起农业企业造假案，诸如银广夏、蓝田、绿大地、万福生科，给经济社会带来极其恶劣的影响。造假主体通过对公司财务状况弄虚作假，谋取私利，严重扰乱了经济社会秩序。针对这样一个现状，处理好农业企业造假问题就显得刻不容缓起来。
一、农业企业财务造假案频发的原因
（一）造假容易，并且具有隐蔽性。农业企业造假容易很大程度上是因为农业企业存货及盘点的特殊性。进行存货盘点能够掌握企业真实的资产状况，而对于农业企业进行准确的存货盘点似乎更难。农业企业的存货一般是生物资产，生物资产核查清楚是一件很不容易的事，因为它有很大的调整范围。给你一片海域，你很难算清楚究竟有多少海参；给你一个花圃，你也弄不清是按着多大的行距种了多少朵花；给你一个池塘，你很难去数清有多少条鱼。农业企业的的库存盘点常常需要相关专家的帮忙才能进行，但即使这样也不能得到十分准确的结果，所以一般会取一个评估的约值，这样就存在了一个造假的漏洞，使造假者有可乘之机。
（二）造假成本低，获利高。造假成本远远小于其所获得的造假利润是促使农业企业不断进行财务造假的另一个动因，这里所说的成本主要包括经济成本和法律成本两个方面。经济成本主要是通过税收优惠等一系列支农政策体现的。我国十分重视农业企业的发展，农业企业各种税的征收率都很低，甚至存在免税的情况，使得农业企业的造假成本微乎其微。法律成本是指法律对造假行为的震慑作用并没有发挥出来。现阶段我国相关法律还不完善，违规处罚和监管力度不足，对违法行为的处罚力度不够。
（三）农业企业生存压力大。农业产业靠天吃饭的不稳定性导致农业企业抗风险能力较弱，而且农业产业具有强周期性，生长期较长，投资回报期也较长，农业企业的盈利能力普遍不高。市场情况一旦有变，农业企业就很有可能产生巨大损失，长期保持稳定的盈利水平对农业企业来说是十分困难的。整个农业行业的低收益、少利润不断促使农业企业造假案频频发生。
二、农业企业财务造假的危害
（一）对造假主体的危害。财务造假行为一旦曝光，造假主体会受到严厉处罚，可能会面临经济上和法律上的双重处罚。公司高管等造假人员会受到民事处罚和刑事处罚，甚至可能锒铛入狱；会计师事务所等参与造假的中介机构也会受到处罚，甚至无法经营，而且使整个行业都面临诚信危机，严重影响行业发展。
（二）对投资者的危害。财务造假使投资者承受巨大损失，打击投资者的投资积极性，农业企业屡次爆出黑天鹅事件，使广大投资者对农业上市公司敬而远之。农业企业造假一般最直接损害的是投资者们的利益，尤其是千千万万的小股民，此外还有一些机构投资者等遭受巨大损失。
（三）对市场经济的危害。财务造假影响了经济秩序的正常运行，使市场合理分配资源的作用不能够很好的发挥出来。我们都知道市场资源优化配置是以真实财务信息为前提的，而财务造假行为提供了不真实的财务信息，使信息使用者们掌握了错误的会计信息，做出错误判断，误导整个市场，严重影响了市场资源配置的功能，甚至会导致资源的逆向配置。
三、农业企业财务造假问题的解决措施
（一）继续加大对农业企业的支持力度。因为农业企业的特殊性和重要性，且农业企业在生存过程中较之其他企业具有更大的压力，我国对农业企业一直有政策上的偏向性。但我们还需要继续给予农业企业特殊优惠，加大对农业企业资金投入，人才培养，科技支持，政府要高度重视农业企业的发展。
（二）完善会计准则。会计准则是指导企业进行会计工作的工具，要不断完善会计准则，力求理论联系实际，规范详细、可操作性强。严谨周密的会计准则是减少农业企业财务造假不可或缺的一项措施。2007年新会计准则的实施，使会计政策、方法更具有了灵活性。但是，会计准则的制订并没有就此告终，还必须保持更新，制度不要晚于问题，要有预见性和有驾驭经济发展的能力，从根本上减少企业操纵利润的空间，增强会计信息透明度，降低农业企业财务造假的可能。
（三）加大对财务造假行为的惩处力度。加大对财务造假主体的惩罚力度，使违规成本大大提升，这样企业领导者在权衡利益与成本时，就会有所忌惮，从而到达减少财务造假的目的。当务之急是加快建立民事赔偿规则，对进行财务造假的企业和参与造假的中介机构要处以严峻的处罚，因为只有当财务造假的代价过于昂贵时，财务造假者们才会投鼠忌器，不敢轻易进行造假，从而达到减少财务造假的目的。
（四）完善公司治理结构和内部控制。完善公司的治理机构，改变一股独大的现状。目前农业上市公司中董事会成员用脚投票的现象比较普遍，监督作用没能很好地发挥出来。多元化的持股方式以及提高中小股东出席股东大会的积极性会起到限制控股大股东的表决权的作用，从而发挥出股东大会的职能。继续完善独立董事制度，他们必须独立，直接对广大投资者负责。而且独立董事必须熟练专业知识，这样才能更好的监督会计方面的工作，防止虚假财务信息的产生。同时要特别注意内部审计人员的独立问题，保证这一点才能够切实落实内部控制制度，达到监督财务造假的目的。
（五）规范中介机构，强化外部监督。中介服务机构是市场经济自然发展的结果，中介机构使市场能够健康并且秩序井然的运行。但是，中介服务机构作为营利性组织，很容易和客户互相勾结，做一些违法乱纪的事情。中介机构本应该发挥其外部监督作用，但大量的经济现实告诉我们，越来越多的中介机构在农业企业财务造假中充当了帮凶的角色。当农业企业上市的时候，会计师事务所、保荐机构等中介机构处于同一利益链中，他们最重要的责任是保证发行人信息披露的真实和可靠。但也恰恰是因为与发行人利益的绑定，面对利益的诱惑，这些中介机构就会忽视企业粉饰会计报表和进行财务造假的行为，甚至为企业的舞弊行为出谋划策，使财务造假更为隐蔽。因此，为了防范农业企业财务造假，规范中介机构迫在眉睫。
财务造假审计建议财务造假相关问题篇四
【摘 要】 会计信息失真会严重影响企业的经营管理决策，并且对企业的正常经济秩序建设也会造成不利的影响，必须采取各种措施制止企业会计信息失真现象的发生。本文首先概述了企业会计信息失真的危害及其成因，进而有针对性的提出了预防企业会计信息失真的的有效措施，可以为企业开展规范企业会计工作以及提高会计信息质量的建设提供合理的建议。
【关键词】 企业 会计信息 失真 危害 成因 措施
1. 会计信息失真的主要危害
会计信息失真会严重误导企业投资等经济活动。市场经济的复杂多变对于企业会计信息有着严格的要求，企业如果进行投资或者扩大经营等重要经济活动，必须对企业的经济情况以及财务现状有着准确的把握。因此，如果会计信息失真，则容易造成企业决策者在进行重大经济决策或者是对经济活动分析判断过程中出现失误，对企业经营发展带来巨大损失。
会计信息失真严重制约企业日常管理。会计信息作为企业重要的经营资料，真实准确的信息有利于为企业投资决策者提供有力的支持。如果会计信息失真，则会影响企业管理者的正常判断，对于企业规范化的管理十分不利，也会制约企业发展战略规划目标的实现。
2. 企业会计信息失真成因分析
企业会计信息失真主要是由以下几方面原因造成的：
会计制度存在问题。随着市场经济的不断完善，经济形势不断发展完善，但是由于会计准则以及企业的会计制度得不到及时优化调整，则会导致会计信息与实际经济活动存在偏差。此外，对于会计制度以及会计准则理解不到位，同样会造成会计信息失真的问题发生。
会计监督力度不足。虽然企业财务会计工作会由财政部门、审计部门以及国家税务部门进行外部监督，但是由于外部监督局限性较大，监督效果十分有限。此外，企业的内部监督体系建设力度不足，内外监督的薄弱，导致会计信息失真的现象时有发生。
会计从业人员业务能力与素质水平地。会计信息质量直接受到会计工作人员综合能力的影响。现阶段部分企业会计从业人员业务不熟练，综合理论知识基础薄弱，甚至没有获得相应的从业资格证。因此，受到会计工作人员知识水平以及会计工作能力的影响，导致会计信息失真的现象时有发生。
利益的驱使影响。在企业会计工作过程中，由于会计工作人员个人利益、职能部门利益或者是企业发展利益的影响，导致在会计信息的处理上，违法违纪，脱离事实的弄虚造假的现象时有发生。
3. 企业会计信息失真预防措施研究
强化企业内部会计控制制度，完善监督管理体制。对于企业会计工作而言，必须严格依照根据相关会计法律法规以及从业准则，制定符合单位自身实际情况的内部会计控制制度以及会计工作措施。通过有力的企业内部会计控制制度，改善企业会计工作现状，实现企业会计工作体系的协调完善。此外，应该进一步强化企业的会计工作监督管理机制，在企业内部建立健全会计监督管理体系，构建会计监督体系的基础。应该依照国家针对注册会计师的审计制度，对会计工作进行有效的约束规范。通过有效的企业内部控机制度，构建并不断完善企业会计制度框架体系，防范企业会计信息失真的发生。
重视会计基础工作。避免企业会计信息失真的现象发生，必须强化会计基础工作，严格按照会计法以及会计基础工作规范中的要求，充分发挥会计工作的核算与监督管理职能，实现会计工作处理流程的规范化。此外，应按照会计基础工作中的相关要求，完善内部控制、会计稽核以及会计人员的轮换工作制度，在根源上避免会计失真现象的发生。
财务造假审计建议财务造假相关问题篇五
摘要：由企业提供会计信息是一种减少交易费用的制度安排，然而由企业提供的会计信息并不一定都是真实的。本文从新制度经济学的角度探讨了会计信息和会计信息造假行为，分析了会计造假行为产生的原因，认为会计造假行为产生的主要原因在于约束制度缺乏，致使会计造假的收益大于其成本，并在最后试图提出一些治理建议。
关键词：会计信息造假；成本效益分析；新制度经济学
科斯（1937）认为：“企业可以看作是劳动与资本的长期权威性的契约关系。”由于分工不同，在这一契约关系中，各方之间存在着信息不对称。会计的基本目标就是能够为财务信息的使用者提供有利于其经济决策的信息，但是如果财务信息大量失真，会计就难以发挥其应有的作用。
一、会计信息的新制度经济学分析
1.会计信息的经济学属性
关于会计信息的经济学属性，当前学术界有不同的观点，主要有公共物品论、私人物品论、标签产品论。本文认为，一方面，会计信息在特定消费群内仍是私人物品，具有私人物品的性质，因为会计信息具有专业性，一般情况下，缺乏专业技术人难以使用，并且会计信息的使用并非完全免费，投资方使用会计信息往往需要“付费”。另一方面，会计信息又具有公共物品的性质，随着经济的发展，财务信息使用者的范围越来越广泛，会计信息逐步显示出公共物品的特性。也就是说，会计信息同时具有私人物品和公共物品的特性。根据产权经济学理论，“私人物品在私人产权下使用是有效率的，公共物品由政府提供是有效率的”。而会计信息的对外披露是政府强制实行的，当具有公共物品特性的财务信息由私人对外提供时，必然会使个人利益与公共利益之间出现矛盾，出现会计信息的“搭便车者”，正是会计信息产权的模糊性一定程度上造成了会计信息失真。
2.会计信息的交易成本
交易成本指人们各种交易行为过程中的成本付出。会计信息的交易成本主要包括供给、需求和监督过程中的交易成本。会计信息的供给成本主要包括处理和提供会计信息的成本、会计信息检验成本及发布成本。由于企业对外提供的是统一格式的会计信息，无法满足不同信息使用者的个性化需求，因此，会发生依据各自决策和监督的需要而对会计信息进行加工处理的需求交易成本。有些会计信息使用者甚至会直接从社会中介机构购买专业投资意见。会计信息的监督成本主要包括，证券监督管理部门对会计信息质量进行监督的费用以及会计师事务所作为独立的第三方对会计信息进行审计的费用。
3.会计信息的外部性
外部性是由于私人成本与社会成本的不一致造成的，外部性问题与产权界定有着密切的关系。会计信息的外部性主要表现在会计信息的供求过程之中，企业的受托经营者既是会计信息的提供者，也是会计信息的需求者。受托经营者都是追求自身效用最大化的理性经济人，因此作为信息优势的一方，受托经营者提供的会计信息偏向于首先满足自身的会计信息使用标准，即最大化的提高自身经济效益的信息。具体表现为，受托经营者利用对会计政策的选择提高当期经营绩效，或者平滑各期收益指标，在无法通过合法途径实现预期目标时，甚至采用会计造假的手段。这样，受托经营者基于自身效用最大化提供的会计信息是偏离委托者等利益相关者实际使用要求的，他们据此做出的决策很可能给自身造成巨大损失。
二、我国会计信息造假的现状
在我国，会计造假现象比较严重，一部分上市公司利用会计政策的灵活性以及会计舞弊等违法手段，粉饰财务报表，严重损害了财务报表使用者的利益。并且这种现象愈远愈烈，在证券市场发展的十几年中，会计信息造假案件屡禁不止，甚至有“假账猛于虎”之说。例如琼民源、红光实业、中航油、st郑百文、银广夏、蓝田股份、渤海集团等事件，其中最具影响力的事件有琼民源、银广夏、蓝田股份。这些治理比较严格、规模较大的著名企业尚且如此，其他中小企业可想而知。
从历年的财政部会计信息质量检查公告可以看出我国企业会计造假的程度相当严重。2010年财政部对114户企业的会计信息质量和56户证券资格会计师事务所的执业质量进行了检查。经调查仍有部分企业执行《会计法》和企业会计准则不到位（例如湖南天润化工发展股份有限公司虚构销售收入8131万元），这些企业通过做账外账、私设小金库、编制虚假的财务报告等手段粉饰财务报表。从现实来看，我国上市公司财务丑闻的曝光，必然会动摇人们对资本市场的信心，会计信息造假必然会成为我国资本市场发展的一大隐患。
三、会计信息造假的新制度经济学分析
1.会计信息造假的成本效益分析
会计造假的可能成本包括：（1）做假账中所付出的物质耗费（几乎为零）。（2）企业的提供虚假财务信息被曝光后会受到各种经济处罚，例如罚款、并可能需要承担行政责任、刑事责任及民事赔偿责任等。（3）心理成本指责任主体担心造假被发现及受到处罚的成本。心理成本与企业管理者对风险的厌恶程度成正比，管理者对风险的厌恶程度越高，心理成本越高。当企业的财务丑闻曝光后，管理者因为担心受到法律制裁心理成本会增加。（4）企业管理者提供虚假财务信息会面临道德风险，在相关行业的道德声誉受损。
会计造假的可能受益包括：（1）对于企业而言，通过提供虚假的财务信息，能够获得银行信贷、偷逃国家税款、并能够使企业的股票增值等；（2）对于企业经营者而言，通过粉饰财务报表除了能得到固定工资外，还能获得额外受益，如在职消费、高额薪金、获得晋升或重用机会等；（3）对于企业会计人员来说，因为其所处的从属地位，必然要听从管理者的命令，这样才能在保住职位、获得稳定收入的前提下，获得晋升的机会。（4）对于会计师事务所而言，其获得的收益主要是能保住并招揽客户，为事务所带来收入。
当企业的造假成本高于其非法所得时，企业才会放弃这种“无效率”行为，才能从根本上杜绝虚假财务信息的产生。
2.构建会计造假的“囚徒博弈”分析模型
只要有利益，就会有博弈。基于上文的分析，可以构建以下博弈模型。
关于这个模型有两点需要说明：一是两个企业都造假时的收益总和8大于都不造假时的收益总和4，原因是造假者以不正当的手段额外获取了本应属于其他人的利益，换言之就是损人利己。二是之所以造假者比不造假者获利更多，是因为在同等条件下，造假者隐瞒了不利于自己的信息从而获得超额收益。
由模型可以看出：即使乙不作假账，甲提供虚假会计信息获得的收益也会比如实做账获得的收益大，这样，从理性经济人会追求利润最大化的角度来看，甲乙必然都会选择做假账以获取更多收益，这就造成了大多数企业会提供虚假的会计信息的结果。
财务会计信息的提供实际上是一个“囚徒困境”的问题，如果所有企业都提供真实可靠的会计信息会达到共赢的效果。但是如果一个企业提供真实的会计信息，而其他企业都提供虚假会计信息，在目前的市场环境以及制度安排的前提下，依据理性经济人假设必然会诱导企业做假账，出现劣质会计信息驱逐优质会计信息的行为。若监管部门不对这样的恶劣行为进行严格惩罚，相当于为虚假会计信息提供了滋生的温床，会使会计造假行为更加有恃无恐。
当然这个模型并不十分精确，只是大概的一种设想，但也可以说明一些问题。要想治理会计造假问题，就可以通过设计一种制度来使不造假者的收益大于造假者的收益，比如加大对造假者的监督和惩罚力度，对不造假者进行奖励等，虽然外界惩罚机制不会改变博弈本身的原则，却可以通过改变当事人的效用预期从而改变最终的均衡结果。
3.会计信息造假的制度分析
新制度经济学认为，制度提供的一系列规则具体包括由社会认可的非正式约束、国家规定的正式约束和实施机制所构成。会计制度机制和会计职业道德机制可以有效约束会计行为，其中会计制度机制包括会计准则、企业会计制度、会计法、税法、经济法、会计条例等国家相关法律法规的规定，也包括企业内部会计制度。相对于会计制度，会计职业道德归属于非正式的内在制度，会计职业道德是一种自律机制，能够内化到财会人员的行为意志中，成为自觉遵守的规范。从会计职业道德约束机制来看，会计信息造假作为一种机会主义行为可以归咎为职业道德的缺失。目前，从对企业监管的实际效果看，对企业会计信息的监管缺少协调机制，社会经济监督的各监管主体限于本身的职能任务，所实施的监督各有取舍，而且缺少相互之间的横向配合，不能形成一个对提高会计信息质量有效的整体监督体系。
四、一些关于治理会计信息造假的建议
第一，政府相关部门要加强会计理论的研究，有效界定会计信息的产权，以保证会计准则的中立性，进一步完善企业会计准则体系。根据科斯第一定理可知，会计信息作为一种稀缺有价值的资源，通过界定其产权，可以有效降低会计信息外部性造成的损失。会计准则的制定过程中体现着会计信息的产权，并且因为不同会计准则会产生差异化的财务信息，企业作为会计信息的提供者，对会计信息拥有所有权，他们在提供会计信息的过程中为实现自身利益最大化，会利用会计政策的灵活性以及会计舞弊等违法手段，侵占会计信息使用者的信息需求利益，所有在制定会计准则的过程中，应避免产生这种行为倾向，保持准则的中立性，听取会计准则的使用者的建议。
第二，政府要增强监管力度，以加大造假成本。目前我国大部分上市公司都是在国有企业的基础上改制形成的，国有企业的控股股东大部分是政府及相关部门，在追究相关主体的责任时，被处罚对象一般都归于上市公司，很难具体到责任人，政府相关部门并不会对做假账承担完全责任。而我国资本市场正处于初步发展阶段，存在监管不严，缺乏透明度的弊端，例如我国《证券法》中对提供虚假会计信息的企业只是采用行政处罚，很难起到有效的震慑作用。由此造成的后果是会计造假被查处的可能性不大，所付出的代价也是极其有限的，以至于造假的收益远远大于其成本。为此政府应加大立法、监管与处罚力度，做到有法必依、违法必究、执法必严，同时也应建立对监管者的激励和约束机制，提高会计信息造假的被追究率。
第三，企业要完善公司治理结构和内部控制制度，这样才能使正式和非正式的约束制度有一个良好的实施环境和实施机制。会计信息的人为失真的原因是公司治理结构不完善，一方面，企业应该健全董事会制度，在董事会下设审计委员会，明确审计委员会对企业财务状况的监管权限以及聘用会计师事务所的决定权，减少经营者粉饰财务信息的可能性；另一方面企业要完善对经营者的绩效评价指标，将公司的长远指标，如持续盈利能力作为业绩评价的主要指标之一，并注重管理者的管理风格和职业操守的培养，以形成有效的激励约束机制。
第四，加强会计队伍和审计队伍的建设，提高会计人员和审计人员的职业道德水平和专业素质，使会计行为的软约束制度发挥它应有的作用。一方面，我国会计人员素质整体不高，部分会计人员职业道德严重缺乏，当企业经营者产生对虚假财务信息的需求时，处于从属地位的会计人员很难违背经营者的意愿，这样在社会诚信环境不佳情况下，会计人员的道德内律难以抵抗会计造假所带来的巨大利益的诱惑，从而违背职业道德制造虚假会计信息。另一方面，目前我国企业的审计需求是由政府强制要求的，事务所之间为了争夺客户资源往往会开展价格战，审计质量难以保证，在这种情况下便产生了劣币驱逐良币的市场，并且由于部分注册会计师自身业务水平不高，缺乏应有的职业道德素质，使得注册会计师在执业过程中很难做到客观公正，注册会计师审计并未起到应有的作用。因此政府及相关部门应加强会计审计人员队伍的建设，对会计审计人员进行定期培训考核，强化会计审计人员的职业道德观念，通过软约束机制防止会计信息的失真。
参考文献：
[1]袁庆明.新制度经济学[m].中国发展出版社，2005.
财务造假审计建议财务造假相关问题篇六
摘 要：自改革开放以来中国经济蓬勃发展，特别是这几年国际经济的不景气，在中国资本市场的蓬勃发展及大众资产性投资的兴起，上市公司的会计信息越来越发挥着举足轻重的作用。然而，当前一些上市公司会计信息质量低劣，不仅相关性不高，而且可靠性缺失，严重影响投资者的利益，其中最重要的表现就是会计信息失真。
关键词：会计；信息失真；对策
一、会计信息失真的简介
会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。会计信息是否失真，是评价会计作为一个信息系统的工作质量与可靠程度的重要标准。会计信息失真，是指会计信息的输出与输入不一致产生的信息虚假，即财务报告反映的情况与原始凭证（包括依据原始凭证所作的进一步处理）不符。会计信息失真有多种表现，归纳起来看，不外两种类型。从横向看，信息流向失实。从纵向看，流量失实。
二、我国会计信息失真历史及现状
总体上看，我国上市公司会计信息质量低下问题在上世纪九十年代严重影响了社会经济的有效运行。据调查，的中小投资者对上市公司披露的信息质量不满意。根据国家_2001年下半年组织的调查显示，被调查的32份上市公司2000年的年报中，有23份严重失真，造成的财务会计信息虚假金额高达亿元。
缩小亏损的程度，在资本市场上树立“美好”的形象。
根据以上调查不难看出，当时，我国上市公司中会计信息质量低下具有普遍性，能够达到可靠性和公允性两个基本质量特征的会计信息披露较少，而与此同时，会计造假在金额上不断扩大，参与主体不断增加，出现了管理层、董事会甚至社会中介部门联合造假现象，社会危害程度极其严重。舞弊、失真、造假、信用危机等已成为人们对资本市场和会计界最为普遍的看法，人们对会计信息质量纷纷质疑，整个市场的信用关系陷入了低谷。 针对会计信息失真这一世界性难题，我国上市公司相关监管部门也采取了相应对策。进入21世纪以来，我国于2002年颁发实施了《上市公司治理准则》框架性文件，同时财政部根据经济发展形势对会计准则与会计制度进行了多次完善，证监会也从多个方面对上市公司进行了更加严格的约束，从公司内、外部治理两个角度对上市公司进行了约束与治理，从而对上市公司会计信息的真实性提供了制度性保证。近年来，我国会计信息失真现象得到了较有效的治理，但由于公司治理还不够完善，在一定程度上上市公司会计信息失真还是存在的，并且继续影响着投资者的利益。
三、会计信息失真的原因
（1）会计人员素质低。会计人员是会计信息这种“产品”的“生产者”，他们的素质高低直接影响会计信息的质量。然而我国会计人员的整体素质却不高。一方面，在一线从事财会工作的具有大专以上学历的人员为数甚少，会计后续教育缺乏力度，许多会计师并不熟悉新的会计制度，一些年轻的会计人员缺乏丰富的专业知识和熟练的业务操作技能，对比较复杂的会计业务很难较好地处理；另一方面，会计人员的职业道德素质不高，坚持原则、严格执法、敢于同违规违纪作斗争的少，相反对违规违纪熟视无睹，甚至主动为领导出谋划策的多。因此，造成了会计信息质量低下和会计信息失真。
（2）领导的人为因素。一些企业负责人出于种种目的利用自己的权利，指使会计人员造假，他们有的虚增利润骗取贷款，有的隐瞒利润逃避交税，有的甚至虚列数据来掩盖其贪污受贿的罪行。这些人，把国家、集体的企业当成自己的小作坊，胆大妄为，无所顾忌，任意造假，致使会计信息严重失真。这是当前的普遍现象，也是造成会计信息失真的源头。
（3）社会审计监督不力。我国注册会计师事业的发展存在着许多问题。如，在人员数量上，现有注册会计师与《公司法》关于所有有限责任公司和股份有限公司的年度报表都要经注会审计的要求存在很大差距；在质量，职业道德和职业纪律上，程度不同地存在着素质偏低、偏离职业道德和职业纪律松驰的问题。在审计过程中，往往是查帐容易，处理难，这严重影响了注册会计师对内部人的监督，滋生其舞弊的可能。
四、应对会计信息是真的对策
首先，提高会计人员的业务素质和职业道德素质。首先，会计人员要有较高的业务素质，既要掌握会计专业的基础理论和基本技能，又要能通过对会计核算资料的考核分析来参与企业的经营决策，为企业的现代化经营与管理提供参考。其次，会计人员要有较高的职业道德素质，做到敬业爱岗、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保密守信，以“不做假账”为道德准绳，以《会计法》为行为准则，做到自律、自重，依法理财。
其次，.改革会计凭证审核程序。改革会计凭证审核一贯采取的“领导先批示?会计后审核”的程序为“会计先审核?领导再批示”的程序?对重大事项要实行会计小组联签审批制度。这样?在会计凭证进入会计信息系统之前?由会计人员首先依法对其真实性、合法性、合理性进行确认?实行会计人员对单位领导人违法行为的牵制。
最后，加大政府监督和社会监督力度。新《会计法》虽然对政府监督和社会监督作出了明确规定?尤其是规定了注册会计师审计和财政部门对注册会计师审计质量实施再监督?但更关键的是如何实施监督职能。财政、税务、银行等相关部门应每半年对会计单位的账证联合审查一次?年终再经审计机关或委托社会审计机构进行年审。这样才能形成有效的监督合力?保证会计信息的质量。
参考文献：
[1]林慰平.陈广群.论电算化会计系统信息失真的对策[期刊论文]-科技广场.2009（6）林慰平.陈广群.论电算化会计系统信息失真的对策[期刊论文]-科技广场.2009（6）
[2]刘雪琴.浅谈我国会计信息失真的原因与对策[期刊论文]-襄樊职业技术学院学报.2004（4）
[3]肖静.会计信息失真的表现、原因及对策 [期刊论文] -商丘职业技术学院学报.2009（3）
财务造假审计建议财务造假相关问题篇七
编者按：本文主要从上市公司财务造假的现状；上市公司财务造假的原因；上市公司财务造假的防治对策三个方面进行论述。其中，主要包括：伪造银行对账单、电力公司所属的发电厂违反了国家规定、法制不健全，执法不严格，法制观念淡薄：有些法规没有制定与之配套的实施细则；执法不严，长官意志浓厚；企业法制观淡薄、企业内外部监管力度不够、注册会计师素质有待提高、注册会计师的行业准入制度不完善、上市公司财务造假的预防对策：加强职业道德教育；加强财会人员的法律教育；加强业务培训和继续教育；深化体制改革，使上市公司运行正规化、国际化；进一步完善会计法规和会计制度、上市公司财务造假的治理对策：严格执法力度，做到有法可依，有法必依，执法必严，违法必究；充分发挥新闻媒体的社会监督作用；进一步完善行政监督机制；建立注册会计师财务造假一票否决制等，具体材料请详见。
摘要：根据_发布的《2005年4号审计结果公告》（以下简称《4号公告》）中对10家上市公司财务造假问题的披露，笔者提出我们的分析及对策，供投资者和业内人士参考。
一、上市公司财务造假的现状
根据4号公告所涉及的十家上市公司财务造假情况如下：
年湖南某上市公司，据分析是天一科技，为掩盖其利用募股资金和银行贷款亿元，转移账外买卖股票的事实，与其在当地的开户银行相互串通，通过伪造银行对账单的方式，多记存款亿元，少记贷款7100万元，造成资产、负债均不实。
2.在2003年山西省的漳泽电力公司所属的发电厂违反了国家规定，累计提取了万元的“地方电力建设基金”，计入了生产成本。2003年末，发电厂以“能源基金”名义，将上述资金金额上交给上市公司，上市公司直接将此笔资金在“其他应付款”挂账，造成2003年生产成本多计了万元。中瑞华恒信会计师事务所未能查出上述问题。
3.四川省天科股份于委托购买国债的名义，将3000万元资金交给深圳几家公司，实际用于股票买卖，截止2004年3月已损失1623万元。
2004年3月，该上市公司为掩盖上述委托理财损失，与其大股东控制的某公司签订了虚假协议约定由该公司出资3000万元。受让上市公司委托理财形成全部财产。双方在当月另签合作备忘录，约定原投资损失仍由上市公司承担，该上市公司未能将此重要信息对外披露。
该公司已被证监局立案调查，该公司2004年年度报告称：2004年3月，公司将3000万元委托理财项目转让给成都博宏，实质是以受控证券投资账户内的1400余万元资产换取了3000万元无保障的债权，扩大了公司风险。同时，截止到2003年7月末，成都博宏仅归还100万元，涉嫌关联方占用公司资金2900万元，公司也以挪用资金罪举报前高管，根据整改公告显示该公司财务管理和对外投资失控。
年，湖北武昌鱼公司的子公司与武汉某公司签订供货合同,金额共计亿元，截止2003年12月底，该上市公司的子公司账面反映将亿元全部预付给供货方，但截止检查日，该子公司实际收到2311万元的货物，其余款项均由供货方直接或间接付给上市公司的第一大股东，形成大股东占用资金8376万元。
5.南京熊猫在2003年11月，为了掩盖大股东占用资金的真实情况，向两家有限公司开具了两张金额均为4000万元的本票，上述两家公司将上述8000万元本票直接背书转让给该上市公司大股东，大股东用此款归还了占用上市公司的资金，上述交易在一天完成。上市公司替大股东出钱归还欠款的行为，造成财务信息披露不实。信永中和会计师事务所有限公司对该上市公司进行审计。其注册会计师未能查出上述问题。
6.天津磁卡2003年与天津某建设开发有限公司（下称“开发公司”）和天津某文化交流中心（下称“交流中心”）分别签订资产置换协议，开发公司将其评估价为万元的房产与上市公司的应收款进行了等值置换，交流中心将其评估价为万元的房产与上市公司的应收款进行了等值置换。因开发商原因，上述两处房产均未取得土地证及房产产权证，造成资产置换存在风险。该上市公司年报未披露上述两项债务重组置换的万元房产未能取得房产证的情况。该公司在2005年4月29日发布《增补2005年第一季度报告中其他业务利润的相关事项公告》中做了披露。
7.华菱管线这2003年进行了在建工程——连铸高效化技术改造工程项目，当年完成投资额万元，已转固定资产（暂估）万元。而年报中只披露了当年完成投资额万元，少披露当年完成投资额万元，未披露已转入固定资产的万元，造成财务信息披露不实。
另一在建工程——以转代平工程项目，截止到2003年底在建工程项目账上未记录投资完成情况，但该上市公司年报披露该工程投资完成情况:为期初余额万元，本期完成万元，已转固定资产万元。造成会计帐目和财务报告数字不符。
昌源在1996年～2001年期间，为多家公司提供担保，取得贷款人民币亿元，港币3747万元。2000年以来，上述公司因无法按期偿还银行贷款，经法院判决应由st昌源承担连带赔偿责任。该上市公司仅对应赔偿的贷款本金计提预计负债，对应赔偿的贷款利息1616万元一直未计提预计负债，造成利润不实，未计提部分占2002年当期损益的，根据其年报，该上市公司2002年利润总额微756万元，以《4号公告》所述公司应计提未提的预计负债1616万元，恰占，由此可见，当年利润为虚假数字。
9.古井贡1996年以来，未经国家税务局批准，与其全资子公司汇总合并缴纳企业所得税。致使2003年少缴纳企业所得税5910万元，占当期损益的176%，2005年6月27日，古井贡发布公告，州古井销售公司未经国家_批准自行与本公司合并缴纳企业所得税，造成了2002年少缴纳企业所得税3966万元，2003年少缴纳企业所得税5925万元。
10.吉林敖东在2003年为其5家子公司提供贷款担保，担保总额为亿元，该上市公司未在年报中披露。
二、上市公司财务造假的原因
1.法制不健全，执法不严格，法制观念淡薄。
(1)从法制建设的角度看，近几年来，我国虽然制定和修订了不少财务法规，但从实际情况来看，有些法规没有制定与之配套的实施细则,法律条文过粗,致使执行起来依据不足，可行性较差。
(2)执法不严，长官意志浓厚，虽然《会计法》对财务报表及其他会计资料的真实性、准确性、完整性都做出了规定。但是，上有政策，下有对策，在一些单位的行政领导的心中，法律法规意识淡薄，长官意志浓厚，全然不把会计法规放在心上，虚报瞒报，随心所欲，甚至是凭感情办事，关系比法大，权大于法，甚至会计人员也无法坚持原则。
(3)企业法制观淡薄。
2.企业内外部监管力度不够。从上述10家上市公司财务造假的事实可见为10家上市公司进行审计的会计师事务所，均没有发挥很好的监督作用，大部分注册会计师对上市公司财务造假的事实查不出，即使有几家能查出的，也没有在审计报告中予以指明。企业内部的会计监督基本不起作用，大都是按长官意志做帐，因此，企业一旦出现财务问题，很难查出。
3.注册会计师素质有待提高。
(1)是注册会计师的思想素质和职业道德素质不高，在审计工作中，不能坚持原则，严格按照会计法规办事。
(2)是注册会计师的业务素质不高，上市公司略施小计，注册会计师就查不出问题了。
4.注册会计师的行业准入制度不完善。如果，我国有关注册会计师的管理法规能够这样规定：凡在审计工作中遇到上市公司财务造假而不予以指出的，无论是查不出，还是查出而不指明的，应该取消其注册会计师执业资格五年。那么，上市公司的财务造假问题就会在一定程度上得到改善。
三、上市公司财务造假的防治对策
1.上市公司财务造假的预防对策。
(1)加强职业道德教育。对企业主管领导、企业高层及会计人员都要加强职业道德教育，培养正确的企业发展观、价值观，提高职业道德水平，树立诚信观念。
(2)加强财会人员的法律教育。使每一个财会人员都了解财会法规，争当执行财会法规的模范。
(3)加强业务培训和继续教育。培养财会人员，包括注册会计师的业务水平，让他们能够熟悉会计和财务业务工作，减少由于业务不熟而造成的技术上的错误。
(4)深化体制改革，使上市公司运行正规化、国际化，以减少由于体制问题造成的财务造假的可能性。
(5)进一步完善会计法规和会计制度。现行会计法规和制度都还存在一些缺陷，有待于进一步完善，这也给上市公司的财务造假提供了可乘之机，要从根本上解决财务造假问题，必须完善会计法规和会计制度。
(6)加强上市公司财务会计的基础工作，如建立企业内部牵制制度，严格费用支付的审批手续。
2.上市公司财务造假的治理对策。
(1)严格执法力度，做到有法可依，有法必依，执法必严，违法必究。如上市公司出现财务造假问题，对企业涉案人员和有关注册会计师实行经济制裁和法律制裁。
(2)充分发挥新闻媒体的社会监督作用，一旦有上市公司财务造假问题，就通过媒体爆光，造成强大的舆论攻势，从而，间接影响到企业的商誉。使企业不敢财务造假。
(3)进一步完善行政监督机制。如建立监督和管理会计师事务所及注册会计师执业行为的机构。及时对违规注册会计师做出处分。
(4)建立注册会计师财务造假一票否决制。即一旦发现注册会计师参与和包庇财务造假行为则取消其执业资格，收回其资格证书，从此，终身不得从事会计、财务和审计工作。
参考文献：
